华源制药舞弊案警示
会 计 版 块 警 示 华 源 制 药 舞弊案的 上海财经大学 徐华新 / 文 在德勤的科龙电器“ 审计 门”事件发生不久，上海东华会计师事务所因为华源系旗下上市公司华源制药财务造假而再次成为关注的焦点，再次引发了人们对会计师事务所的担忧。
触目惊心。其会计造假的主要手 法是建立账外账户，通过虚缴土 地出让金，虚增无形资产等。如 2001～2004 年间，在 4 次股权 收购中，将协议价与实际价的差 额 4 490 万元，转入账外账户； 虚拟购销业务，对开增值税发 票，编制虚假记账凭证，虚增主 营业务收入 1.94 亿元，虚构贸 易差价利润 946.46 万元；利用 账外账户虚减成本；通过账外账 户，将资金划入该公司及其子公 司，虚做租赁费、托管费、技术转 让费等其他业务收入 2 725 万 元等等。
然而负责其审计工作的上 海东华会计师事务所（以下简 称上海东华）却连续 4 年出具 无保留意见的审计报告。
一直为华源制药提供年报的审 计服务。在这 4 年的合作过程 中，上海东华对华源制药的内部 组织结构、重大交易、内部控制 体系等可以说是非常清楚了。这 期间，华源制药通过与其他企业 串通，虚拟购销业务，对开增值 税 发 票，虚 增 主 营 业 务 收 入 1.94 亿元，虚构贸易差价利润 946.46 万元。通过虚缴土地出 让金，虚增无形资产，直接导致 华源制药在金寨华源的权益虚 增 4 530.24 万元。这仅仅是华 源制药在财务造假中的一部分，数额如此巨大，具有基本财会知 识的人都可能对此提出一些质 疑，更何况是具有高审计资质、一流审计人员的上海东华。
我们不得不对事务所对被 审计上市公司的重大问题“ 视 而不见”的现象作出一点思考。
会计师事务所表现出来的低职 业道德水平和独立性的缺失背 后肯定存在着制度方面的原因。
影响我国审计师独立性的 【案情简介】 2006 年 3 月 5 日《，财政监 督》 杂志刊发了财政部驻上海专员办的一篇名为《 巨额造假粉饰太平——某上市公司会计造假手法面面观》的文章，指出某上市公司在 2001～2004 年通过会计造假，虚增收入 2.57 亿元，虚增利润 1.57 亿元。同年 3 月 31 日《，第一财经日报》通过对比该文和华源制药 2004 年年报，向公众揭露造假的上市公司就是处在重组关键期的华源系旗下上市公司华源制药。
在这个案例中，华源制药造假手法之多、违规金额之大、持续时间之长、涉及面之广，令人 【案件分析】(一)会 计 师 事 务 所 的 独 立 性 上海东华从 2001～2004 年 对 外 经 贸 财 会 2006.9 50
案 例 分 析 Cases Study 会 计 版 块 因素很多，但最主要的因素大多 与我国审计师职业的发展历程 和特有的制度背景有关。
1.通过改制上市的国有企 业在公司治理结构上存在重大 缺陷。上市公司治理结构出现严 重重叠、治理结构严重失衡的问 题，股东会和董事会往往“ 合二 为一”。审计单位的报酬（审计 费用）是由被审单位支付的，审 计机构及审计人员与被审单位 已经从监督与被监督的关系演 变成为雇佣关系；因此，这种利 益的依附关系必然影响审计的 独立性。注册会计师这种具有强 专用性的人力资本的收入来源（包括审计收入和非审计收入）完全依赖被审单位，这是问题的 症结所在。华源制药试图在产业 转型和资产重组中解决和消化 历史遗留问题，注册会计师如果 出具保留意见或否定意见的审 计报告，事务所便会失去客户和 收入，而华源制药可以更换会计 师事务所轻易达到它的目的。在 面临生存和违反职业道德的两 难选择中，注册会计师出于自身 的生存问题更倾向于选择前者。
所以，这种制度的缺失是影响我 国注册会计师职业道德水平的 直接原因。
2.事务所的规模偏小，导致 其在经济上对客户过度依赖。致 使其难以独立、客观、公正的发 表审计意见。
3.事务所及其行业协会的 官办性质，导致其在民间自律和 政府监管上的独立性缺失。
(二)审计程序和方法 上海东华对华源制药财务 连续 4 年出具无保留审计意见，说明事务所审计人员存在与被 审计单位之间的博弈。双方之间 的长期合作关系中，华源制药对 上海东华的审计程序以及审计 方法可以说了如指掌，完全有可 能隐瞒一些重要事实，或者在审 计程序中通过一些账务处理避 开事务所的抽查，以至于使得事 务所被“ 欺骗”。这一点在美国 南方保健公司财务舞弊案例中 得到充分的说明。南方保健处心 积虑的规避审计,其会计人员对 安永审查各个报表科目所用的 重要性水平了如指掌，并千方百 计将造假金额化整为零，确保造 假金额不超过安永确定的“ 警 戒线”。这样即使虚假会计分录 被抽查到，也可以“ 金额较小，达不到重要性水平” 为由予以 搪塞。
从华源制药造假的手法上 分析，该公司通过控制一家空壳 公司，利用账外账户，虚增销售 收入，虚减各种费用和成本，从 而达到调高各年度的净利润。在 这种情况下，如果会计师事务所 仅仅通过一些函证调查，就根本 不可能知道这些造假活动。因为 这些被函证的公司或企业，要么 被华源制药控制，要么与华源制 药有紧密的利益联系。因此函证 是不可能发现这些虚假交易的。
(三)会计准则 在我国上市公司的会计报 表中，列示政府补助的“ 补贴收 入”一直是一个重要的项目。设 立的初衷是发挥政策导向作用 促进市场资源的优化，然而当上 市公司的质量每况愈下，配股生 命线和 ST 制度的刚性造成了会 计主体的行为扭曲，政府补助这 一非经常性收益，却被不正常的 正常化了，甚至异化成了为支持 上市公司保持融资功能、维护公 司形象、开展资产重组的重要砝 码。华源制药 2004 年的净利润 为 1 013 万元，通过土地出让和 股权转让，华源制药当年的利润 增 加 4 530.24 万 元，相 当 于 2004 年净利润的 447%。如果扣 除这些增加的利润，华源制药当 年的净利润为-3 517.24 万元。
2006 年之前我国对政府补 助的会计处理并没有具体规定。
而 IAS20 对补贴收入作了详尽 的规范。
华源制药通过和六安振林 企业发展有限公司组建了安徽 金寨华源天然药物有限公司，由 金寨华源向安徽金寨县支付土 地出让金，并获得政府补助。这 就符合 IAS20 关于与资产相关 的政府补助的定义。其会计处理 要么将该笔补助列为递延收益，要么在确定资产账面金额时扣 除补助额 1.92 亿元。如果按照 IAS20 对该笔政府补助进行处理，华源制药就不可能会有 4 530.24 万元的投资收益。正是由于我国 会计准则对政府补助缺少应有 的重视，一方面给上市公司进行 盈余管理提供了广阔的空间，同 时又使得会计师事务所在实际 的审计过程中无据可依。当看到 政府给予红头文件时，不管这些 政府补助有没有给企业，或者以 何种方式给企业的，会计师事务 所就认为政府补助是存在的，不 会再有过多的质疑。
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案 例 分 析 Case Study 会 计 版 块 在审计过程中，会计师事务 所和客户之间不断相互了解，其 审计程序和方法被客户所掌握。
客户可能会出于某种动机（上 市、配股等），采取一些特意针 对注册会计师审计的措施，来规 避审计。因此，注册会计师应该 尽可能的根据各个审计对象的 行业特征、公司特点制定有效的 审计程序和方法，避免被客户利 用。会计师事务所应该引入风险 导向审计理念，探索风险导向审 计方法。
(三)建 立 一 套 对 会 计 师 事 务所审计的监督体系 有必要在中国注册会计师 协会及地方注册会计师协会设 立职业道德监管机构,聘请来自 实务界和理论界的专业人员,针 对注册会计师的职业道德执行 情况进行监督。除了设立权威的 专业监管部门以外,还应进一步 改善目前以清理整顿、年度检查 为主的监管措施。应建立注册会 计师职业道德水平追踪制度,加 强职业道德准则的案例研究,以 保持注册会计师提高职业道德 水准的外在驱动力。同时,建立 “ 诚信记录”和“ 信用评级”,确 保其成为注册会计师职业档案 必备内容。
(四)加 快 完 善 企 业 会 计 准则的步伐 会计准则是证券市场中会计规范的核心，它有助于提高证券市场的综合治理。会计准则是上市公司会计工作的准绳，它规范了会计信息产生的原则和应用的方法，即应予披露的会计信息的来源及其基本内容，明确了被披露会计信息的质量要求，同时，它又是注册会计师的执业指南和职业保障。在当前证券市场配股制度刚性暂时无法改变的情况下，加快完善企业会计准则的步伐，及时有效地规范我国证券市场。
责编 : 索华 F 【 警 示 】(一)提 高 会 计 师 事 务 所 的 独立性 在人们呼吁要加强审计人 员的职业道德，改善事务所的人 力资源建设的同时，我们更要意 识到，单纯依靠提升审计师诚信 和道德水平是不够的，最主要的 是加强相关的制度性建设。唯有 在制度建设上取得突破，才能从 根本上提高审计师的独立性，大 大提高整个行业的社会公信力。
政府必须采取相应措施,使自身 的职能真正转变，逐渐减少政府 对上市公司的幕后支持和干预，为注册会计师审计创造良好的 执业环境, 为其保持独立性,提 供制度上的保障，完善注册会计 师聘用更换机制和注册会计师 民事责任。
(二)改 进 会 计 师 事 务 所 的 审计程序和方法 对 外 经 贸 财 会 2006.9 52 【数字参考】 6000 万 元 在日前举办的北京电影界电影版 权工作座谈会上提出, 今年中国电影 被盗播的损失金额达 6 000 万元。
中国电影版权保护协会法律部业 务主管表示，根据上半年对数字非上 星电视台影视频道以及一些城市电视 台的文艺娱乐频道的盗播统计，发现被 侵权播出的影片数量达 1 200～1 500 部。如按最低标准每部赔偿 5 万元 计算，年损失金额达 6 000～7 500 万 元。
700 集 在中央 电视 台片库 中, 有《大 敦 煌 》等 古 装 大片, 有《无国界行动》等现实题材优秀作品, 共 约有 4 亿元的戏压在库中。已占新戏购买资金 的 80% 以上。近日, 在第 4 届广博会上, 央视不 得不清退 700 集电视剧等。退戏的主要原因有: 资金占 用多;播出日 程太 满;题 材重复 , 如央 视 播 完 苦 情 戏《大 姐 》, 市 场 立 刻 出 现 了《大 嫂 》、《大 哥》等 连续剧。日前 有两 个朱元 璋、两 个勾 践、4 个“大唐盛世”在叫阵过招。目前电视剧市 场已上升到精品与精品之间的竞争。一些未被 播出的剧集, 何时收回成本呢? 10 % 8 月 20 日, 据 北 京 邮区中 心 局 信 函 分 拣处 介 绍 , 每 天 约 有 10% 不 符 合 规 定 的 信 函 , 需 要 通 过 手 工 分 拣。
主要问题为: 不使 用国 家 邮 政 局 监 制 的 标 准 信 封;用 荧 光 墨 水 笔 书 写 信 封 , 无 法 通过分拣机分拣。
国际商务财会》 2 0 0 7 年 本刊更名 《 为 本 期 导 读 ▲ 中华人民共和国商务部 见第 53 页 / 上市公司 财会人生 诚信为本 Integrity 对 外 经 贸 财 会 2006.9 1 READING GUIDE 中小企业 国际市场开拓资金成果展将举办 为支持中小企业发展, 鼓励中小企业参与国际市场竞争 , 财政部和商务部制定了 相关文件, 中央和地方均扶持了一批中小企业。这些成果将在“中小企业国际市场开 拓资金成果展”上展出。
见第 20 页 / 扶持中小企业专题报道 我国 应对 贸易摩擦 能力增加 商务部近日表示，我国已经构筑了较为完备的进出口公平贸 易法律体系，应对贸易摩擦和维护出口环境的能力不断增强。
见第 5 页 / 财经资讯 50 则 反商业贿赂 中的 国际力量 在世界反商业贿赂舞台上活跃着很多国际力量 , 本文介绍了 《 反海外贿赂法（FCPA）》《、联合 国反腐败公约》《、国际商务交易活动反对行贿外国公职人员公约》和 “ 透明国际”4 支较有代表性 的国际力量。
见第 27 页 / 反商业贿赂 思考 : 对 上市公司 重大信息 选择性 披露 上市公司对重大信息选择性披露很难被公众和相关机 构发现, 也就难以控制和惩罚。本文以中集集团为例 , 引发出 3 方面的思考。
▲ “蓝筹股”中集集团选择性披露信息 警示 ：
华源制药 舞弊案 上海东华会计师事务所因为华源系旗下上市公司“ 华 源制药”财务造假而成为社会关注的焦点，同时也引发了 人们对会计师事务所的担忧。
▲ 在“华源制药”财务舞弊案中 , 会计 见第 50 页 / 案例分析 师事务所是主角 “ 四大” 会计师事务所面试 宝典 想顺利通过企业面试, 想成功加入知名会计师事务所 , 除了拥有较高的业务素质 , 本文介绍 的面试经验也许能助一臂之力 , 令您在职场面试 时发挥良好水平。
见第 61 页 / 人在职场
