对企业合并会计报表基本理论问题的认识
对企业合并会计报表基本理论问题的认识
X教学点 学员姓名 学号
一、绪论
从2019年我国财政部公布关于《企业会计准则》的合并财务报表之后，我国上市公司开始实施新的企业合并财务报表。从2019年出台的合并财务报表规定看，可以看出我国在财务报表的合并在发展和内容上已经与国际财务报告和合并原则基本相同。随着新会计准则的实施，我国不仅融入国际社会，同时，又在发展中融合了一些新的国际经验，在企业合并财务报表中加以更新和借鉴。对于企业合并而言，其是企业优化发展，扩大规模，实现更大经济效益目标的主要表现。通过财务合并的方式，能够有效增加企业的市场占有比重，从国外企业的合并工作开展看，其大致经历了五次合并。自19世纪开始，由美国钢铁公司间的合并后，就将美国钢铁市场占有，导致美国小型钢铁公司破产或被吞并。进入20世纪20年代，美国通用公司同样通过并购扩大自己的规模，对其竞争市场明确有重要作用。同时其他企业相继效仿，并且推广范围面积大，效果良好。20世纪50到60年代大众收购新汽车联盟，不仅解决自身的财政危机，而且使类型范围得到扩大，巩固了品牌在世界的位置。20世纪70到80年代日本最大的两家钢铁企业八幡钢铁公司和富士钢铁公司合并成立了新日铁。在1970年到1997年在粗钢产量排名第一，并且领先世界钢铁十年。在第五次合并中，美国互联网提供商与华纳合并；几乎很多大的企业和集团对企业合并有着必不可分的关系。
二、企业合并
（一）企业合并的定义及合并方法
企业合并是两个或以上独立的企业，其根据相同的目标进行结合而形成的一个整体，企业合并属于企业间的行政行为。依照当前国际惯例对企业合并方法的划分看，主要有三种方式。首先，兼并模式，是两家或以上的企业整合成为一家企业，成为一个独立法人资格的企业，另一家的法人资格自动消失。其次是新设合并模式，是几家企业在解散后而呈现的一家新企业。最后，属于控股合并企业，其最大的不同是其需要合并财会报表，通过合并的方式获得另一家公司股份，这种模式的企业，其企业的法人依然是存在的，且拥有独立经营权，控股合并的方式不在于掌握公司的主导权和控制权，而是希望通过控股合并的方式获得经济效益。
（二）企业合并会计报表的处理原则
首先，在相同企业控制下，企业合并中形成母公司和子公司的关系，需要编制合并报表。母公司在合并中需要标志合并负债表、合并损益表以合并现金流量表。被合并的企业中，其负债表、负债情况应当通过企业账面上实际显现出来的价格进行计算。合并的利润表则应当白喊合并双方的当期收入、费用和净利润情况。合并的现金流量表则应当包括合并当日收入的现金情况。
其次，在非同一企业控制的情况下，合并一方应当编制的报表应当包括被并购一方的净资产情况、负债情况等，主要以公允价值体现。其中合并双方的成本，应当以净资产公允价值的茬儿为主，将其确认为营业外收入。
（三）合并会计报表的定义及特点
合并会计报表也被成为合并报表，主要是企业合并后的母公司与子公司之间是同一发展的主题，其中母公司与子公司的具体运营情况和财务情况将会以合并报表的方式显现出来。合并报表中包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量小和合并利润表，通过合并会计报表来构成合并企业的财务体系。
对于合并会计报表特点看，特殊的拜拜欧中，合并会计报表的主要服务主体是企业内部的所有会计信息。合并报表的单位是具有控制权力的母公司。合并报表编制的基础属于个别报表，需要独立的账目设置，进而才能将全部会计信息进行判断和确定。同时，合并报表的编制是帮助企业提供更加精准的会计信息。
而一般情况下的会计合并报表，其特点则主要为，合并报表编制的目的是帮助企业内部相关人员工作；合并报表的编制范围是控股公司中拥有一般控股权的企业。合并报表的方式主要采用抵消内部投资等会计事项编制。
（四）合并报表的理论与方法及国际差异
最后，关于所有者合并会计报表理论。所有者权益理论中认为，合并中的母子公司之间的关系应当是包含之间的关系，也就是母公司的财务报表与公司的财务报表之和，乘以母公司的持股比重。所以，在进行合并会计报表编制时，少部分股东的权益没有获得确认，仅仅依照母公司股份比重计入合并损益表中，忽视少数股东掌握的子公司净利润。这种理论的特点为，首先，所有者权益理论的合并范围能够优化合并企业财务报表问题。其次，合并后，利润应当是母公司股东获得的利润。再次，合并后产生的商誉属于投资公司。最后，合并的资产负债表中没有编制出少数股东股份的，合并公司的资产情况没有办法完全展示出来。
再次，新旧会计准则的对比下，合并会计报表的区间始终是控制为主题，但在原本的会计准则中，就控制的概念互粉为暂时控制，也就是母公司存在为了获得更高经济效益，虚假制定会计报表的行为。同时，也可能因为缺少具体统一的判断依据，导致合并会计报表制作难度大。这些可能导致企业合并会计报表的问题，在新会计准则中都得到较大的控制。首先，对于控制一词的概念就有了很大的变化，相比原本的会计准则，新会计准则的控制更加看重实体的控制权力，而不是法律领域中表面的控制。合并的主体要求在合并中掌握被合并主题的权利，能够通过参与被合并方的相关决策活动享有经济效益，获得经济信息，同时，合并主题能够有权利通过其影响力，获得回报金额。控制一词的深化，将合并会计报表编制变得更具实体价值。对于权力而言，企业如享有权力你，那么就要认识到权力的全面性，不能仅仅看重主要投资者和股东的权力。在企业股东享有的权利评价中，要考虑到具体实际能力如何，因而，如果在具体的经济果冻中，合并主体能够享有实际的权利。但这种权利并不属于保护权利，也就是合并企业不能决策相关活动，而是保护自身相关利益人的利益。
最后，合并会计报表的编制范围要以合并范围住主题，这与会计目标能否高效、高质量实现由重要作用。依照母公司与子公司之间的控制关系，新旧会计注重呢就合并范围的概念也有了一些改变。第一，相比原本的会计注重呢，新会计准则注重控制为基础的合并范围确定。第二，新会计准则中，合并范围进行深化和扩展，为了保障合并会计报表真实性，能够反馈最真实的母公司与下属子公司之间的运营情况、财务情况，母公司可以通过该控制的方式，掌握下属子公司的相关数据。对于母公司来说，其有50%以上的投资企业中享有表决权，被控制的合并单为自动归属到合并会计报表反馈当中。也有部分子公司规模大小、与子公司的业务关系有一定不同，其向母公司的资金转移将会受到控制和监管。需要说明，新会计准则中美誉对银行、保险公司等特殊行业子公司归属到合并范围当中，其他特殊的情况同样也不能纳入合并范围内。第三，在新旧会计准则中合并主体的合并范围上一直有较大的争议和矛盾，在新会计注重呢制定中，就投资性合并进行新的定位和概念界定，支出母公司如为投资性主体，那么母公司的投资活动且服务的子公司纳入合并范围，其他子公司则以公允价值计量方式进入当期损益当中，不进行合并。
三、企业合并报表存在的问题以及解决措施
（一）新会计准则下合并范围存在的问题
首先，针对没有明确指出的合并范围暂时控制问题。目前我国就暂时控制一词的概念还不清晰，相关理论和范围缺少条件限制，即便对合并企业会计报表进行控制，也并不是实质性的控制，因而导致会计报表丧失存在意义，没有办法展现真实的企业会计运营信息，留给会计人员的随意操作性比较大。
建议：要求企业内部明确暂时控制定义和内容，要求暂时控制与企业会计注重呢的定义相同，阶段主要为短期投资。也就是容易变现、把控时间较短、不被控制的投资单位进行投资的行为。
其次，缺少规定且稳定的合并范围，根据我国新的会计准则内荣看，其规定母公司有50%以上的投资单位拥有表决权，控制被合并的单位就纳入到合并会计报表范围之中。在这其中也有一些新的现实问题，如没有确定的比例计算方式，缺少规范统一的标准，容易导致会计信息频繁出现，计算出现偏差，影响合并后会计报表的实施效果，没有办法体现合并后企业价值。在实际的合并工作中，主要以加法原则和乘法原则进行计算，对不同方式的选择没有规定，而不同方式产生的结果也千差万别，影响合并范围。
建议：优化实体主义原则，不再以形式主义忽视会计报表合并范围，明确将会计报表是否属于合并范围进行规定。对有实质控制的子公司计算如母公司拥有被投资公司的表决权当中，用激发原则计算，在编制合并会计报表中，以持股比重进行计算，才有乘法原则。
三是合并报表范围变动的问题。近年来，上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结构变动事件频频发生使得合并范围也发生变化。所以合并报表所反映的会计主体范围也不一样，导致会计信息失去可比性，这就使个别会计报表在合并后再度产生信息失真。虽然新会计准则已经注意到这一问题并作出了相关的规定。但其中的弹性很大不是原则性的。所以，会使会计报表信息失真问题更加严重。
建议：无论是阿里巴巴集团和联想公司还是我国其他企业，与国外的电子商务公司相比，企业合并财务报表都还处于发展初期，且部分企业中尚未进行财务报表监管体系建立，这也是未来阿里巴巴集团需要强化合并会计报表监管的重要手段。合并财务报表工作监管机制不仅是阿巴巴集团应当制定的，相关部门同样要制定电子商务企业的财务报表监管机制，以保障对企业实行全面的合并会计报表监管。
（二）企业合并的会计方法存在的问题
企业合并的会计方法方面主要有三点问题：
首先，在同一控制下的企业合并中，合并后的企业很难在短时间内进行利润控制，特别是新会计准则刚刚实施几年的实践，权益法按照当年净收入并入当年净收益当中，购买法在合并后的部分纳入净收益。因而，就利润判断而言，权益结合法的利润要高于购买法创造的利润。同时，合并后，上市公司的资金将会流失一部分或者大部分，因属于同一控制下的企业合并会计报表问题，在会计报表编制和处理中要尽可能规避资金收益下降问题。这样能够让并购公司偿债能力、资本结构和资金情况受到影响。在降低资源配置市场效率方面，因属于同一控制，在权益结合法与采购法对比中，权益结合法能够比较好的展现出账面中的问题，企业工作人员也会得到相对较多的报酬。这样一来长期发展必然造成资源配置不高，而企业工作人员则我了获得一级，其进行的长木核算并不是最适合企业发展或合并工作开展的。
具体建议方面：要求合并企业要规范内部权益结合法的使用环境，尽管我国实施市场经济多年，但市场经济体制还不成熟，存在真不多不足，且市场监管和会计核算工作开展中面临的难度比较大，容易出现会计计算漏洞，进而导致违规违法行为出现。为有效规避这些问题，建议企业可以将权益结合法与购买法相互结合，或采用股权结合的方式，明确股权性质，降低选择性，增强会计信息针对性，最大限度规避违规违法操作。
其次，在规范企业合并会计信息公开程度方面，为了保障投资者和相关利益人的利益，需要对会计信息进行及时更新和公开。要保障合并会计报表透明化，这种方式能够规避权益结合法的不良反应。
在非同一控制的企业合并中，其问题主要有两个方面。第一，以公允价值为基础的合并方法在我国还没有普及，相关应用还不成熟和规范。加上部分上市公司在会计信息披露上存在较大的疏漏，容易受到股东个人意志影响导致李勋下降或交易价格问题。同时，在政府等行政机关中，针对上市公司会计信息披露的监管忽视了对价格公允性的管理，规范性不足。第二，在商誉减值方面的利润存在较大漏洞，合并企业的合并承恩如果高于被合并企业的净资产公允价值份额茬儿，就可以确认为商誉，但如果不在规定时间内内摊销商誉，那么就会使商誉的确认和计量存在巨大的利润操纵空间，进而影响利润指标的质量。
建议：首先，完善公允价值的计量方法，具体可以参照美国货国际会计准则对公允价值的规定和范围。其次，要强化对合并企业商誉价值测试，保障减值测试的准确性，以收益折损的方式评估合并企业的商誉价值，为避免受道他人操控，可以选择第三方专业机构进行商誉评估，有关部门也需要对第三方专业机构进行监管。
（三）详细调查合并公司，作出合理合并方法判断
详细调查合并公司，做出合理估计判断是企业合并工作的开始工作，而着业余企业合并中对合并公司的管理和调查有非常重要而定作用。我国部分企业目光短浅，更多看重合并企业后可能对公司带来的短期收益或无风险收益，忽视了企业合并工作一旦审核不过关，那么就会影响企业后期的整合工作，对企业资金和其他决策带来不良影响。相信的调查合并公司，能够保障企业站在科学的角度，以商业分析入手，分析被合并公司的会计、口碑、信贷、人员管理等情况，对其进行全方面的考察，也能够帮助合并企业做出相对科学的判断，进行估价后，避免企业面临较大的会计损失。
四、结论
对于企业合并报表而言，其也面临了一些现实问题，部分被合并的企业存在粉饰报表、做假账、转移利润的情况，导致企业合并后财务方面面临较大问题。这要求企业在合并前积极做好财务的审核、管理和出现状况时的应变处理能力。借鉴西方发达国家中一些企业的成功经验，取其精华为企业管理中所用，同时还要不断学习，时刻了解其他公司在合并出现问题的本质原因，进行分析，避免日后自己发生这样的问题，最后获得期望的效益（经济效益、社会效益和环境资源效益）。企业管理者要注意，只有在科学、合理基础上进行的企业合并才更具备可持续发展的特性，也更能保障企业合并的企业权益。相信在我国政府不断提供良好外部环境的基础上，加之企业的努力，我国企业的综合实力终有一天能赶超西方发达国家，并为我国社会带来更多益处。
总的来说，无论是哪个阶段合并会计报表问题的研究，企业管理者都要明确一点，那就是无论在任何一个阶段，企业合并都是高风险与高回报并行的。不能单方面看重企业规模扩大可能带来的收益盲目整合。要根据企业自身的实际发展状况，准确分析市场，考察合并企业，分析合并对企业会计造成的影响，进行综合性分析。只有这样企业才能树立长远的发展眼光，优化合并工作，有效规避企业合并中可能面临的会计报表问题。本文以企业合并的会计报表问题为例进行分析和研究，希望对日后企业合并工作开展和会计报表问题规避提供合理化建议。
本文针对目前企业合并企业权益相关问题进行分析后虽提出了在某些方面的改进意见和大体构想，但缺乏更为详实的设计和例证，另外对本课题有关资料相关研究还比较匮乏，同时由于本人的研究能力和水平较有限，以期在今后研究中完善补充。
参考文献
[1]付永芝,尹玉林，企业合并会计报表存在的问题及解决对策[J]，黑龙江省财会，2015(06)
[2]李英,蒋清旺，企业合并会计报表存在的问题及解决对策[J]，哈尔滨市委党校学报，2016(04)
[3]邱永妹，浅析编制企业合并会计报表中的问题与对策[J]，财经界(学术版)，2019(19)。
版权声明：
1.大文斗范文网的资料来自互联网以及用户的投稿，用于非商业性学习目的免费阅览。
2.《对企业合并会计报表基本理论问题的认识》一文的著作权归原作者所有，仅供学习参考，转载或引用时请保留版权信息。
3.如果本网所转载内容不慎侵犯了您的权益，请联系我们，我们将会及时删除。