新三板财务培训
新三板 公司 财务 税收 问题 及初步 梳理 财务制度是企业的神经系统。中小企业到新三板挂牌的前期工作，在整个挂牌过程中，最主要梳理的就是财务规范问题，70%的工作量都集中在财务规范上。挂牌不成功 70%是财务问题，不少企业“卡壳”在财务规范的问题上！如果想到新三板上市，财务问题的发现与处理一定无法绕开。因此，我们建议在在业务承揽阶段就要针对企业财务问题，越早了解越好。
一、新三板公司财务税收方面常见问题((一))财务 管理 混乱，账目 不规范 财务基础是否规范直接影响前期培育质量和成本，它主要是由于企业长期的业务管理体系不规范，导致财务和税务与业务脱节，客观上存在两套账或多套账目，而且资金流向和账户管理混乱，直接影响财务会计核算体系的真实性、合规性和有效性。
1.会计准则、会计政策和会计估计的适用不当 2.收入确认规则混乱 没有执行企业会计制度和会计准则，凭感觉来结转收入，然后在“预收账款”、“其他应付款”和“发出商品”科目埋起来，不按规则确认和计量，直接导致收入、成本不匹配。
3.成本核算不规范 在领料环节混料统计和未分对象的传统做法，直接导致算大账，人为定价结转成本，直接导致产品成本时高时低，毛利率不稳定或成本核算方法的不稳定性和合规性。有些企业人为用定额法，在未进行实物清查的情况下无依据地调账，造成生产成本不真实。
4.资产管理滞后，导致资产负债表的不真实和业务资源不完整 固定资产未入账，有些企业的往来账借方、贷方都是红字余额，甚至部份高新技术企业的“无形资产”没有发生过业务。整体上中小微企业资产的体量和质量都表现在财务报表的信息披露上，不仅涉及多个税收问题，而且整体的资产结构和负债结构都经不起规范的逻辑性审计，直接导致注
册会计师无法出具正常的审计报告。
5.增值税核算不规范，增值税发票管理混乱 大部份企业向小规模纳税人采购材料，导致部份材料由第三方提供发票并形成前端和后端不对应，A 产品和 B 产品在进销项下不平衡，人为调整税负水平，直接导致存货余额账实不符，加上运营管控不规范，仓库长期不盘点，与供应商长期不对账，不仅影响存货，而且还影响应付账款、预付账款和应缴税金---进项税的真实性和完整性。
6.业务不规范导致从采购到销售整个环节的业务循环失真 采购环节的进项税发票取得的品名、规格、数量和实际收到货物的对应性信息失真是普遍存在的问题，它将直接影响原材料采购成本的分类、归集和分配，直接导致财务账目和仓库账、生产领用的对应性和技术逻辑性，所以发票、进货单、入库单、领料单和成本计算单脱节成为真正的“绊脚石”。
((二))内部控制制度 不健全，执行不到位 1.内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
2.对内部控制的责任——被审计单位治理层、管理层和其他人员。
3.内部控制要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。
企业未按首次执行企业会计准则和制度要求进行内控制度的建立与完善工作，在日常生产经营过程中应根据本企业或行业的特点在准则规定的范围内有效地设计和规范研究开发、材料采购、设备采购或购置、生产管理、外协加工、销售管理的业务流程、物流、资金流、信息流之间的运行控制。由于没有这些基础，直接影响企业在尽职调查和问题整改、信息反馈中的效率、质量和成本，形成上市的主要风险源头。
当前许多拟挂牌新三板企业往往流程设置不科学、制度建设不完整、授权和监督反馈机制没有确立，例如，固定资产计入，如某配件价值超 2000元，直接以配件入固定资产，且折旧年限不合实际，出现配件折旧年限大
于固定资产的情况。购置、报废、盘盈、盘亏由某个人来决定，无相应设备管理人员，无复核。未进行合规有效的内部审批流程，单据未能一一对应，相应合同条款不完善，存在后续法律风险。
((三))纳税筹划方案安排不妥当 税收问题是中小企业挂牌前必须面对的一个大问题。大多数中小企业，在发展过程中由于各方面的原因，完全体现出利润的企业并不多见。一般企业都有两套账：内账和外账。内账是记录企业真实情况的账务；外账则是应对税务的账务。挂牌前企业，如果把真实的利润释放出来，必须面对补税的成本和政策性风险。比如销售收入确认环节、股改过程中未分配利润量化转为股本的环节、房地产变更过户、固定资产重新入账等环节，都涉及税务问题，需要系统地筹划、周密地安排和计算成本的大小，以确保既满足审计要求又满足税务的合法性和合规性要求，这是一个很重要的隐性的“拦路虎”。所以对想进入新三板的企业，必须对挂牌前的税收，结合盈利规划，提前进行筹划。此外，对税收不够重视，未依法纳税，特别是一些小税种，如印花税、个人所得税，存在不规范计税的情况。
按照正常的程序，企业新三板挂牌只需要 7 到 8 个月时间。由于以上问题的客观存在，企业在改制、挂牌的过程中，完全依靠内部的财务力量是不可能完全胜任的。这时，需要引入外部的财务顾问，帮助企业梳理账务，解决企业中存在的疑难问题，全面提升企业的内部管理水平。
二、新三板公司财务问题梳理要点 1.协调审计机构对公司新三板“两年一期”的会计账务进行全面彻底清理，找出全部不规范问题所在，并逐一规范，使公司规范后的财务报表能够正确反映公司财务状况和经营成果，以符合企业会计准则及新三板挂牌的要求。
2.指导完善内部控制体系。协调审计机构对公司内部组织架构设置、购销存各业务环节基本流程、财务与会计等现状进行调查，并根据《企业内部控制基本规范》的要求，指导公司设计制定一套符合公司业务经营特点的内部控制制度体系，强化公司内部控制，防范经营管理风险。
3.通过对公司的业务运作、财务管理、会计核算、纳税行为等进行进一步的调查清理，协调审计机构为公司制定财务与税务规范方案并指导公司实施，使公司在财务与税务行为等方面基本符合新三板挂牌的要求。
三、新三板公司承揽阶段财务调查及初步梳理 财务规范是企业挂牌新三板的一项基本要求。拟挂牌企业，特别是民营企业，在会计基础方面存在两个方面的问题，一方面是有“规”不依，账目混乱；另一方面是“内外”不一，存在隐患。这不仅让企业的运行质量和外在形象大打折扣，还势必影响好企业挂牌。
（一）会计准则、会计政策和会计估计方面 1.会计准则的适用 常见问题：
企业未按照《企业会计准则》进行会计核算，如有的小微企业执行《小企业会计准则》。
规范的思路与方法：
挂牌企业应按照《企业会计准则》进行核算，编制并披露财务报表。执行《小企业会计准则》的应转为执行《企业会计准则》，在转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》和《小企业会计准则》所附的《小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表》进行会计处理。申报期内存在会计准则转换的，应当按照《企业会计准则》编制可比较会计报表。
2.会计政策和会计估计的选用 常见问题：
1.会计政策和会计估计选用不符合《企业会计准则》的要求。比如本化政策不适当，研发费用不符合资本化条件的进行资本核算； 2.选用会计政策和会计估计不当，导致会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。比如：折旧年限过长，折旧计提不足，折旧或摊销方法、年限、残值率不当或经常变更；应收款项坏账准备计提比例过低；
3.报告期内会计政策和会计估计不能保持连贯。比如会计政策和会计估计变随意变更，滥用会计政策和会计估计进行利润调节等等。
规范的思路与方法：
1.中介机构应根据企业的实际经营情况，逐项分析企业选用的会计政策和会计估计是否符合《企业会计准则》的要求。对于不符合《企业会计准则》要求，不符合企业实际经营情况的会计政策和会计估计，应当根据谨慎原则，在参考同行业可比较公司的情况进行调整，重新选用，并对财务报表进行追溯调整； 2.对于报告期内存在滥用会计政策和会计估计的，应当进行追溯调整； 3.对于在报告期内重大的会计政策和会计估计变更，中介机构应予合理关注，论证其合理性并充分披露。
案例一：柳州双英股份有限公 的第二次反馈意见（股转公司）对公司子公司核算方法是否符合企业会计准则的相关规定发表明确核查意见。
回复（挂牌公司、主办券商、会计师事务所）：
师事务所已经出具无保留意见的审计报告，公司编制的财务报表符合企业会计准则的要求，子公司所采用的会计政策、会计估计均与公司保持一致，真实、完整地反映了报告期公司的财务状况、经营成果、现金流量等有关信息。
（二）收入确认 方面 1.准则规定 根据会计准则第 14 号收入第二章第四条，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售
商品的价款能够收回；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
① 收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提;② 成本不能可靠计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。
2.常见问题：
公司未按照企业会计准则中关于收入确认的原则的相关规定进行收入核算，而是以企业实际开具的税务发票金额确认收入实现；公司内外账收入、成本确认形成差额的原因为部分未开具发票的收入、成本未纳入账内核算，同时外、内账收入确认原则不同；内外账收入、成本确认形成的差额主要原因为企业出租资质，为其他公司走账行成。
3.规范的思路与方法：
要求企业严格按照企业会计准则中收入确认原则的规定进行收入确认，对货物已发出和工程实际已完工，未开具发票的收入调整计入当期；对于已实现未开票的账外收入，纳入账内核算同时补交相关税金。
案例 二 ：星 辰科技（832885）桂林星辰科技股份有限公司反馈意见回复
案例三：宾宝时尚 4.新商业模式下收入的确认 创新型企业涉及所提供的商品或者服务本身的创新，又涉及经营运作模式的创新，即采用了一些非传统的经营运作模式。创新型企业诸多特点导致其收入确认方法、确认时点与传统行业可能有所不同，需要企业做出灵活的专业判断。但是无论如何，在判断收入的确认时，要根据企业会计准则规定的五个原则来判断。
（1）采用买一赠一方式进行销售。赠送的商品或劳务不做捐赠处理，而是视同降价销售。例如，预存 1000 元现金可消费价目表上 2000 元的商品或劳务，则应视作降价 50%销售，一次消费价目表上 1000 元，应确认的销售收入为 1000*（1000/2000）=500 元。
（2）以货易货的情况。针对此类业务只有在所交换服务项目不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收入，该收入一般应采用所提供产品的公允价值进行计量。
（3）奖励积分的情况。应将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价
值确认为递延收益，在积分兑换时转为收入。兑现奖励积分的时候可能会采用奖品的形式，则递延收益确认收入的同时要确认奖品的成本。
（4）如果可以区分且能够单独计量，应分别核算销售商品和提供劳务的收入和成本；不能单独区分或能区分但不能单独计量的，全部作为销售商品处理。在区分销售商品和提供劳务的时候，还需要考虑提供的劳务是一次性的还是持续的，如果是持续性的则需要考虑在相关受益区间分摊。
（5）预售充值卡 如移动运营商出售话费充值卡、美容院促销出售消费充值卡、健身中心预售消费卡等。在预售发卡时，销售方既未完成服务也未发生提供服务的费用，并且购买方在全额消费之前具有对销售方的债权，在诉讼时效内具有要求退款的权利，因此根据收入费用配比原则和收入确认原则，不能确认收入。即使销售方在售卡时规定的不得退款、有效期一年条款，因与有关法律相冲突，仍不具有免责权利。销售方应建立完善的内部控制体系和信息数据系统，有效控制和记录预售卡的销售及消费情况，根据客户实际消费量确认销售收入。如果预售卡在有效期内一直没有消费完，则可根据合理的会计估计在有效期（或诉讼期）末确认销售收入。
如果预售充值卡收入金额较小、所占比重较小，也可根据实质重于形式原则在预售时确认收入。但是，在预售时即确认收入必须作出严格限定，如果因大规模促销活动等原因导致预售收入大幅波动的情况下，从谨慎性原则出发则不应确认收入。
（三）成本核算方面 1.关注企业的成本核算方法是否规范，核算政策是否一致。拟改制上市的企业，往往成本核算较为混乱。对历史遗留问题，一般可采取如下方法处理：对存货采用实地盘点核实数量，用最近购进存货的单价或市场价作为原材料、低值易耗品和包装物等的单价，参考企业的历史成本，结合技术人员的测算作为产成品、在产品、半成品的估计单价。问题解决之后，应立即着手建立健全存货与成本内部控制体系以及成本核算体系。
2.商品或服务的毛利率与同类行业水平相比严重偏低，或月份间的毛利率忽高忽低，对成本费用的结构和趋势的波动，缺乏合理的解释。
案例4 4 ：联赢激光（833684）深圳市联赢激光股份有限公司 案例 5 5 ：
爱知之星（833375）北京 爱知之星 科技发展有限公司 挂牌申请反馈意见的回复 3.计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；年度结转方法前后不一，有时用加权平均法，有时用先进先出法，有时是人为确定结转成本数额，人为调控成本迹象明显（注：目前已取消后进先出法）。
4.在材料采购方面，应关注原材料采购模式，供应商管理制度等相关内部控制制度是否健全，价格形成机制是否规范，采购发票是否规范。
5．成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚，按照《个人所得税法》及国家税务总局的有关规定，上述事项视同为股东从公司分得股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入公司成本费用。
通过查阅公司的生产流程管理文件和财务文件，与公司业务人员、会计人员访谈等方法，了解公司生产经营各环节的成本核算方法和步骤，确
认公司的成本核算方法是否与业务情况相符，报告期内是否发生变化。
（四）资产管理方面 1.货币资金 常见问题：
公司外部账面体现银行账户和内部账面体现银行账户数量不符，内账多开具的银行账户为企业处理账外收入支出及无正规票据业务的银行账户。银行回单及对账单长期不取回；银行日记账与银行对账单未定期进行核对；出现未达账项未编制银行存款余额调节表，亦未跟踪处理；存在直接凭银行对账单做账的现象，建议至少在年终结算前，应取回所有银行的回单并及时进行账务处理。
规范的思路与方法：
将银行对账单附在每期的会计凭证最后装订，以免遗失。可以向银行索取企业开户情况表（贷款卡记录），核对银行账户开立情况，并由会计牵头与出纳员对公司近年开具的所有银行账户进行逐项核对，调整账务处理错误及账务处理不及时的业务，确保日记账与明细账、总账、总账与报表、日记账与日报表要核对相符(账账相符)。日记账与明细账与库存现金、银行对账单等定期核对和不定期抽查(账实相符)。出纳不得掌管银行印鉴及网银审核 u 盾(印鉴分管)。出纳与会计交接收支凭证时，应办理书面交接手续。
2.固定资产
常见问题：
（1）固定资产计价政策、固定资产折旧政策、固定资产使用政策及残值率不符合会计准则的相关规定。
（2）主要或者重大资产权属是否清晰：公司资产是否独立于股东和实际控制人；取得手续是否合法；是否存在重大权属纠纷；产权证明是否完善。关注重组、股东投资、资产交换、以物抵债、接受捐赠等取得的资产是否已办理过户手续；资产是否完整，关注有无账外资产或股东占用资产、公私混用的情形；公司的重要资产不存在抵押等限制性条件，没有因法律诉讼等重大争议、潜在纠纷等不确定因素。
（3）有无固定资产定期盘点制度，实物管理与账面不吻合，存在盘亏资产未处理的情况；公司财务核算未制定固定资产减值的计提方面的规定，部分存在已存在减值的情况但未计提减值准备；存在白条购入体外循环的固定资产；对固定资产未建立固定资产台账或固定资产卡片账，导致资产实物无法与财务账面对应。
规范的思路与方法：
对公司的固定资产进行全面的盘点清查，切实做到账实相符；制定符合准则规定的固定资产折旧和减值的核算办法，对固定资产计提折旧、计提减值准备；对体外循环的固定资产进行评估入账内处理；要求公司减值固定资产台账或固定资产卡片账，便于企业进行实物管理。
案例：利扬芯片（833474）广东利扬芯片测试股份有限公司（东莞）3.无形资产（1）特别关注土地问题。以前划拨地未入账，改制时应办为出让地；
集体土地问题，当地是否允许集体土地流转，如允许，核查相关规定，看是否履行了相关规定。
（2）关注公司对无形资产的核算是否正确。无形资产计价政策、无形资产摊销方法、摊销年限是否符合企业会计准则相关规定。虽然是查看审计报告，但是对于会计政策及会计估计的确定，要求前置。比如一项自主研发的专利技术，预期未来持续给公司带来收益，我们按 10 年来摊销，合理的；比如，从事网络游戏的企业，其自主开发的游戏产品软件著作权，按 3-5 摊销，合理的，游戏寿命周期一般如此。
（3）慎重处理使用寿命不确定的无形资产。
没有明确的合同或法律规定的无形资产，如永久性特许经营权和非专利技术等。要谨慎判断是否属于使用寿命不确定的无形资产。应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等。
对于划分为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试。同时，应当在财务报表附注中说明该无形资产的有关情况，包括是否具有合同或法律规定、能否自市场上取得相关信息等。
（4）关于股东入股投入的无形资产 实务中，股东以无形资产投资入股的，十有八九均存在或多或少的问题，主要关注：
权属不清：股东投入无形资产权属不清，实务中遇到最多即是涉及职务发明。但要证明股东不存在职务发明的嫌疑，一般很难。
作价合理：实务中，无形资产一般以收益现值法评估值作为计价依据。因此作价是否合理，即比较该无形资产实际产生的收益是否与预计相符。
4.存货 常见的问题: 一般包括公司无存货定期盘点制度，出现差异未及时查明原因更正，实物管理与账面是否吻合存在不确定性；公司财务核算未制定存货减值的计提方面的规定，部分已存在减值的情况但未计提跌价准备；存在体外循
环的存货，存货料到单未到时，不进行暂估入账处理，致使期末存货可能出现负数。
规范的思路与方法：
对公司的存货进行全面的盘点清查，已经盘点情况调整账目存货，切实做到账实相符；制定存货减值的核算办法，分析比较公司存货账龄，评价账龄是否合理，了解是否有账龄较长的存货，对存货计提存货跌价准备；对体外循环的存货纳入账内核算；建立健全存货收、发计价；存货实物流转制度，完善存货的核算。
（五）增值税核算 及增值税发票管理 方面 1.增值税的核算不规范，未按规定进行相关明细核算，如一般纳税人未设置“未交增值税”科目核算应交而未交及多缴的税额；或对留抵税额也通过“未交增值税”科目核算，出口退税通过所谓的“补贴收入”科目核算等等，造成增值税核算混乱。
2.运用“发出商品”科目核算发出的存货，引起缴纳增值税时间上的混乱，按照增值税条例规定，如采取直接销售收款方式，商品(产品)发出后，即负有纳税义务（不论是否开具发票）。
3.行政管理部门等领用原材料、非正常损耗原材料，原材料所负担的进项税额并没有做转出处理，领用的产成品亦未视同销售处理。销售废料，对外捐赠原材料、产成品，没有计提并缴纳增值税。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第 50 号令）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
4.为降低税负，有些企业接受虚开增值税专用发票用于进项抵扣。对会计人员来说，虚开及接受虚开增值税专用发票可能构成严重的刑事犯罪。
5.取得的增值税专用发票的开具方与收款人不一致，依规定如果收款人与发票开具方不一致，不可以抵扣增值税进项税额。
6.增值税进项抵扣凭证未及时抵扣，或已认证而当月未抵扣；出口报关单、出口收汇核销单未及时取得，出口销售合同未及时到税务局备案，造成不能抵扣和退税；因出口单证不齐应转内销处理而未及时转内销处理；有些可取得增值税专用发票的未取得或未抵扣（如生产用的水电费）；一般纳税人向小规模纳税人购买货物时，未要求其向税局代开增值税专用发票用于进项抵扣。
7.小规模纳税人达到规定的销售额时，可能会被强制认定为一般纳税人，因此，企业应做好相关准备。尤其是快要达到规定销售额时，不宜保留太多存货，否则被强制认定一般纳税人后，该项存货销售时须按 17%等税率，进项却没有抵扣，不划算。一般纳税人转正时，通常是半年就需要达到 100 万（工业）或 180 万（商业）的销售额，否则，难以转正。
（六）应收、应付款项 方面 1.应收账款、应收票据 常见问题：公司外部账面和内部账面应收账款不符。
公司应收账款部分存在坏账并未计提减值准备，同时部分应收账款实际已经回款，而公司账面没有进行销账处理；应收往来与客户长期不对账；长期不采取措施清收欠款；出现坏账时，长期不处理，或者坏账损失未及时报经税局审批，造成不能在企业所得税前列支；对外币计价的往来未进行复币核算。
规范的思路与方法：
可以由公司财务人员对应收账款明细进行逐项梳理，对已回款部分进行销账处理，对已确认的坏账进行核销或计提坏账准备。同时要求公司对应收账款、其他应收款制定相关会计政策，合理确定坏账准备的计提方法。
根据我国《票据法》的规定及票据运作实务，认定 票据背书 的连续性应从如下三方面进行：
（一）各次背书在形式上必须有效 一是要求相关签章必须符合形式要件的法定要求；二是要求被背书人栏的记载必须完整。如在法人进行转让背书时要求具备法定代表人的签章（二）背书的记载顺序在形式上应具有连续性 一是票据上第一次背书的背书人应当是票据上记载的收款人。二是如果票据上有两次以上的转让背书，转让汇票的背书人与受让汇票的背书人在汇票上的签章依次前后衔接。三是最后的持票人必须是最后一次背书的被背书人。
（三）连续背书的当事人签章应具有同一性签章的同一性 前一次背书的被背书人与后一次背书的背书人的名称应当一致。
案例 八 ：联赢激光（833684）深圳市联赢激光股份有限公司 2.应付款项（1）应付账款长期挂账，主要表现在公司的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于合同纠纷或缺乏偿债能力无力偿还；有的属于销货单位消亡而无从支付的情况，可能存在隐瞒利润，虚增债务的情况。
（2）应付票据和其他货币资金的核算范围混淆。依规定，商业及银行
承兑汇票属应付票据科目的核算范围，而银行汇票不属于应付票据的核算范围。
(3)支付货款符合现金折扣时，按总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小金库”。正确做法：当赊购业务发生时，被审计单位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后的金额付款，现金折扣冲减财务费用。
(4)利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交增值税。有的公司用存货抵偿债务，不通过存货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税。正确的做法是按照存货销售的公允价值抵销应付账款，同时按比例计提增值税销项税额，缴纳增值税。如果有差额，再计入营业外收入或者冲减资本公积。
3.其他应收账款 常见问题：
外部账面和内部账面其他应收款不符。比如股东借款数额较大且时间很长未及时结清，依规定，超过一定期限的股东借款视同分红。
规范的思路与方法：
一般要求公司财务人员以公司外部账目为基础进行调整，还原公司真实的其他应收款。对于个人借款部分，需要在正式审计之前全部处理完毕：如果属于分红的，该补缴税款补缴税款；股东愿意归还的，按同期银行贷款利率，连本带利一起归还。对于企业银行贷款倒账部分，由财务人员与各往来单位逐笔核算，调整还原至真实的往来余额。
4.预付账款 预付账款账面未进行明细项目核算，无相关合同等补充资料，无法明确款项明细，无法分析账龄及确认各项预付账款债务人的真实性。
规范的思路与方法：
可以对年预付账款项目进行明细核算，调整以前年度的预付账款。同时要求企业确认是否存在银行贷款套现业务。
5.预收账款 收到营业款项时记入预收账款，应确认收入而未确认收入，然后利用支
付现金方式冲销，而实际上该款项的性质是收入，这是隐瞒企业真实收入的做法，较易被查处。
（七）其他会计处理 不规范 的问题 1.公司在使用“应付工资”、“应付福利费”科目的同时，有些工资、福利性费用发生时又直接计入成本费用科目中的“工资”明细科目中，核算方法不统一，不利于统计、核对相关数据和填列相关报表。应付工资及应付福利费科目有时甚至出现借方余额。
2.公司可以向税局申请返还最近三年代扣代缴个人所得税纳税总额 2%的代扣代缴手续费，且用于办税人员的开支可免个人所得税，不少代扣代缴个人所得税较多的公司未及时办理返还手续，造成损失。
3.未设立“应交税金”、“其他应交款”科目，而是在实际缴纳时直接计入“主营业务税金及附加”等科目，不符合权责发生制原则，亦不方便统计相关数据。
4.填列纳税申报表尤其是一般纳税人申报表时未与会计账务系统核对收入、销项税额、进项税额等有关数据，发生错报时未能及时发现；增值税纳税申报表只填列本期数而不填列累计数，不方便对账和检查。
5.收付款项时，对发票的角、分尾数不计，亦不及时进行账务处理，造成往来明细账始终有零星尾差，导致工作量增加或不方便对账，建议最好依发票金额而不要扣减零星的尾数收付款。
6.预提费用计提依据不充分，随意性强，如水电费等，应根据水电费单或抄表数计提，而不宜随便估计一个数字。
7.弥补亏损后还有盈利时未按规定计提法定盈余公积金。正确的做法应当是在弥补亏损后，按照 10%的比例计提法定盈余公积金。2006 年 1 月1 日后，依照新公司法规定，应当停止计提法定公益金。
（八）公司的财务风险问题 根据经审计的财务报告，分析公司最近两年及一期的主要财务指标，并对其进行逐年比较。
1.偿债能力分析 包括资产负债率、流动比率和速动比率，评估公司是否存在偿债风险，是否一旦债务无法偿还时，影响公司持续经营。要求母公司口径计算。
在企业财务风险控制方面，主板和创业板发行上市管理办法均作了禁止性规定，包括不存在重大偿债风险，不存在影响持续经营的担保、诉讼以及仲裁等重大或有事项；不存在为控股股东、实际控制人及其控制的其他企业进行违规担保的情形；不得有资金被控股股东、实际控制人及其控制的其他企业以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用的情形。
2.营运能力分析 应收账款周转率——销售回款情况，是否存在现金流压力；存货周转率——存货储备情况，资金占用情况，是否存在现金流压力。资金运营效率 存货周转率，可以视企业实际情况分析，比如有些服务性的企业，无存货，且存货主要为零星低值易耗品，分析无实际意义，可不分析。
真实——资产，踏踏实实在在那里；负债，是否真实，虚构，侵占公司利润。
合理——正常人思维来想，都是符合逻辑的。
3.盈利能力分析 能够持续盈利是企业发行上市的一项基本要求，从财务会计信息来看，盈利能力主要体现在收入的结构组成及增减变动、毛利率的构成及各期增减、利润来源的连续性和稳定性等三个方面。
从公司自身经营来看，决定企业持续盈利能力的内部因素——核心业务、核心技术、主要产品以及其主要产品的用途和原料供应等方面。
从公司经营所处环境来看，决定企业持续盈利能力的外部因素——所处行业环境、行业中所处地位、市场空间、公司的竞争特点及产品的销售情况、主要消费群体等方面。
公司的商业模式是否适应市场环境，是否具有可复制性，这些决定了企业的扩张能力和快速成长的空间。公司的盈利质量，包括营业收入或净利润对关联方是否存在重大依赖，盈利是否主要依赖税收优惠、政府补助等非经常性损益，客户和供应商的集中度如何，是否对重大客户和供应商存在重大依赖性。
【案例】 某公司创业板上市被否决原因：其主营产品为药芯焊丝，报告期内，钢带的成本占原材料成本比重约为 60%。最近三年及一期，由于钢材价格的波动，直接导致该公司主营业务毛利率在 18.45%~27.34%之间大幅波动。原材料价格对公司的影响太大，而公司没有提出如何规避及提高议价能力的措施。
某公司中小板上市被否原因：公司报告期内出口产品的增值税享受“免、抵、退”的政策，2008 年、2007 年、2006 年，出口退税金额占发行人同期净利润的比例肖分别为 61%、81%、130%，发行人的经营成果对出口退税存在严重依赖。
某公司创业板上市被否原因：公司三年一期报表中对前五名客户销售收入占主营业务收入的比例分别为 69.02%、70.57%、76.62%及 93.87%，客户过于集中。
4.现金流量分析 现金流量反应了一个企业真实的盈利能力、偿债和支付能力，现金流量表提供了资产负债表、利润表无法提供的更加真实有用的财务信息，更为清晰地揭示了企业资产的流动性和财务状况。现金流量主要关注点有以下几个方面：
经营活动产生的现金流量净额直接关系到收入的质量及公司的核心竞争力。应结合企业的行业特点和经营模式，将经营活动现金流量与主营业务收入、净利润进行比较。经营活动产生的现金流量净额为负数的要有合理解释。
关注投资、筹资活动现金流量与公司经营战略的关系。例如，公司投资和筹资活动现金流量净额增加，表明企业实行的是扩张的战略，处于发展阶段。此时需要关注其偿债风险。
【案例】 某公司上市被否决原因：公司报告期内经营活动现金流不稳定，2007年、2008 年度经营活动现金流量净额为负且持续增大。2009 年 1～9 月，公司经营活动产生的现金流量净额仅为 138.6 万元。公司现金流和业务的发展严重不匹配。
5.收入、成本、费用的配比性进行分析 根据经过审计的财务报告，对公司收入、成本、费用的配比性进行分析性复核。通过分析公司收入、成本、费用的变动趋势、比例关系等，比较同行业其他公司的情况，评价公司收入与成本、费用，成本、费用与相关资产摊销等财务数据之间的配比或勾稽关系是否合理。对明显缺乏合理的配比或勾稽关系的事项，应要求公司管理层作出说明。
四、新三板公司的内部 控制 提升（一）关注内部控制制度的具体标准设定是否健全 尤其在责任控制、业务处理程序、内部牵制、会计控制、内部审计等方面是否制定了合理、可行的规章制度； 确保：
1.业务记录与会计记录有勾稽关系，定期核对和监督制度健全； 2.业务记录系统完整； 3.业务授权和执行分工明确。
（二）审查内控制度的执行情况，检查内控制度是否在实际工作中得到了贯彻执行 1.新三板公司股权集中，可能少数人控制生产管理和经营决策，行为处事具有暗箱操作的意愿，常常导致内控制度流于形式，不能有效执行。还应特别关注有无因股权集中而导致的管理层凌驾于内控制度之上的风险。如有，应作为特别风险应对。
2.对于组织分散经营的企业，关注是否形成有效的内部控制机制。
3.对财务负责人和核心技术人员更替频率高的企业，关注人员变动对内控的影响。
4.特别关注公司与股东或关联方的资金往来真实性和交易背景。包括：
（1）是否设置独立的财务部门，在银行独立开户；（2）个人股东与公司的资产、财务收支是否分开；（3）资金是否被控股股东、实际控制人及控制的其他企业，以借款、代偿债务、代垫款项以及其他方式占用的现象。
关联交易的正面影响反映在可提高企业竞争力和降低交易成本，负面影响在于内幕交易、利润转移、税负回避、市场垄断等。因此，要辩证地看待关联交易，特别要处理好三个方面的问题，一是清楚认识关联交易的性质和范围；二是尽可能减少不重要的关联交易，拒绝不必要和不正常的关联交易；三是对关联交易的决策程序和财务处理务必要做到合法、规范、严格。
（三）内部控制 的 提升 企业内部控制是尽职调查和内核时关注的重点，也是上市主管备案审查的机构评价的核心。从内部控制的范围来看，包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督等；从内部控制的途径来看，包括公司治理机制、职责授权控制、预算控制制度、业务程序控制、道德风险控制、不相容职务分离控制等。一般来说，内部控制的类型分为约束型控制(或集权型控制)和激励型控制(或分权型控制)。通常情况下，中小型企业以前者为主，规模型企业可采取后者。
加强和完善企业内部控制，应从以下几方面入手：
1.优化企业内部控制环境（1）加强董事会在内部控制体系中的作用；（2）重视以诚信为核心的道德规范建设，建立良好的企业文化氛围；（3）充分体现以人为本的思想，倡导积极的人事政策，引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍；（4）改善企业的经营管理观念、方式和风格；(5)优化管理控制方法，实现内部控制建设制度化。
2.建立科学、严密的企业财务内部控制制度 按《会计法》和《会计基础工作规范》的要求设立财务控制的程序和岗位、稽核监督的办法，如：推行职务不兼容制度；杜绝高层管理人员交叉任职制度；加强授权审批控制；引进全面预算管理等。
3.建立有效的信息管理系统，保证企业内部控制效果 建立有效的信息沟通和反馈渠道，及时为企业的生产经营决策提供全
面、及时、准确的信息。充分利用会计信息系统、管理信息系统及ＥＲＰ系统来提供相关方面需要的信息。
4.强化风险意识，提高管理水平企业能否对风险进行有效的管理和控制，是企业能否生存发展、能否实现企业预期目标的关键。同时，风险也影响着企业在行业中的竞争力以及在市场上的声誉和形象。只有企业意识到了风险，才会主动采取措施加强内部控制。
五、新三板 公司 盈利规划及税收方案（一）公司 盈利规划问题 有些公司长期经营且规模越做越大，但为了节税、避税，未按权责发生制核算成本费用，为了人为地减少企业所得税税负，没有依据的随意计提期间费用，或在年末预提无合理依据的费用，税局可能不会认可，易被税局检查或核定征收企业所得税，可能更不划算。虽然新三板挂牌条件中并无明确的财务指标要求，对企业是否盈利也无硬性规定，但对于企业进入资本市场的客观需要来说，企业盈利的持续性、合理性和成长性都显得至关重要。因此，要对企业盈利提前规划，并从政策适用、市场配套、费用分配、成本核算各方面提供系统保障。
（二）税收方案筹划问题 税收问题是困扰拟挂牌企业的一个大问题。对于大多数中小企业来说，多采取采用内外账方式，利润并未完全显现，挂牌前则需要面对税务处罚和调账的影响。主要涉及的有增值税、企业所得税、股东个人所得税、土地增值税、固定资产购置税、房产税等项目。因此，税收规划一定要提前考虑，并且要与盈利规划结合起来。另外，在筹划中还要考虑地方性税收政策和政府补贴对企业赢利能力的影响问题。
（三）有限责任公司整体变更为股份有限公司时，盈余公积和未分配利润转增股本和资本公积，个人股东如何缴纳个人所得税？ 《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发[2010]54 号)规定，加强企业转增注册资本和股本管理，对以
未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
目前《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198 号）对资本公积及盈余公积转增股本是否征收个人所得税作了规定：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
目前，对有限责任公司按净资产折股变更成股份有限公司个人股东的个人所得税事项没有明确文件规定。实务中，一般不用考虑折股变更纳税问题。
相关案例：
案例 2：天晟新材（股票代码 300169）招股书，发行人整体变更过程中，共计有 2,616.60 万元未分配利润和盈余公积转为资本公积，根据税法的有关规定，该行为不涉及未分配利润和盈余公积转增股本，因此，该行为不构成“利息、股息、红利所得”，未产生纳税义务。
上述 2,616.60 万元资本公积不是由股票溢价发行形成，因此在以后发行人用上述 2,616.60 万元资本公积转增股本时，根据税法的有关规定，自然人股东须缴纳个人所得税（四）税收优惠 问题 税收优惠是否合法，有无审批文件，审批级别是否和税法要求相符。
对违规享有的地方性税收优惠的，处理建议：
1、由主管税务机关出文确认新三板企业没有税务违法行为且暂不征收少缴的税款 2、充分披露风险 3、由原股东承诺承担有可能追缴的税款。
《关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》财税〔2014〕48 号文件规定：
个人持有全国中小企业股份转让系统（简称全国股份转让系统）挂牌公司的股票，持股期限在 1 个月以内（含 1 个月）的，其股息红利所得全
额计入应纳税所得额；持股期限在 1 个月以上至 1 年（含 1 年）的，暂减按 50%计入应纳税所得额；持股期限超过 1 年的，暂减按 25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用 20%的税率计征个人所得税。
科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知 国科发火〔2016〕32 号，2016 年 1 月 1 日起施行 第十一条 认定为高新技术企业须同时满足以下条件：
（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于 10%；（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：
1.最近一年销售收入小于 5,000 万元（含）的企业，比例不低于 5%； 2.最近一年销售收入在 5,000 万元至 2 亿元（含）的企业，比例不低于 4%； 3.最近一年销售收入在 2 亿元以上的企业，比例不低于 3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于 60%；（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于 60%；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。
国家重点支持的高新技术领域
一、电子信息 二、生物与新医药 三、航空航天 四、新材料 五、高技术服务 六、新能源与节能 七、资源与环境 八、先进制造与自动化（五）研究开发费用的确认和计量 新三板公司多为新兴的中小高科技企业，内部研究开发费用占收入的比重较高，金额一般很大。同时，新技术、新产品的研究开发有很多的不确定性，且技术更新产品换代的周期越来越短，新技术、新产品很快就可能面临着被淘汰。因此，1．关注资本化条件和依据（1）研究阶段和开发阶段界定时点是否合理，研究阶段支出全部费用化；（2）开发阶段的支出资本化，是否同时满足五个条件，必须同时满足才能资本化，否则费用化。
（3）如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化。
2．关注资本化的支出范围（1）可直接归属于该资产成本的开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第 17 号借款费用》的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。
（2）在开发无形资产过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不得资本化，直接计入当期损益。
（3）仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。
3．两个关键时点：
（1）进入开发阶段的时点。
实务中，结合五个条件，更注重技术上的可行性和未来经济利益的流入，如果未来经济利益的流入不能抵偿成本，一般不予资本化。如制药行业，一般以取得国家药监局《临床试验批件》之后界定为开发阶段；网游行业，一般以技术具有可行性确定的日期之后界定为开发阶段（如游戏设计的文件的公测）。
（2）开发完成的时点。
实务中，一般以新技术获得证书，或无证书的，以公开发布、投入市场等作为开发阶段的结束。如制药行业，一般以获得新药证书作为开发阶段的结束（如安永华明审计的三九医药）；网游企业，一般以游戏发布日期作为开发阶段的结束。如巨人网络（安永审计）、盛大网络、完美时空（普华审计）。
案例：爱知之星（855375）挂牌申请反馈意见的回复 请主办券商、申报会计师对公司研发支出会计处理的是否符合《企业会计准则》的规定发表意见。
开发阶段支出资本化的具体时点和条件 ：
（六）新三板挂牌公司内外账的调整 大多数中小企业，在发展过程中由于各方面的原因，完全体现出利润的企业并不多见。一般企业都有两套账：内账和外账。内账是记录企业真实情况的账务；外账则是应对税务的账务。
两套账的 8 8 大漏洞、7 7 大危害 内外账的 八大漏洞：
1、账实不符（收入、成本、库的配比）2、生产量和销售量不符 3、销售量和人员数量不符（从车间工作人员对比）4、销售量和原材料不符 5、销售量和固定资产的规模不符 6、货币资金流动异常（其他应付款）7、内外账号混用 8、外账的账务处理与同行业数据想拆较多或过于完美（行业利润率等）内外账的 七大危害：
1、对国家危害 2、对企业危害 3、对企业老板危害
4、对管理团队的危害（团队与企业之间的关...
