收入等主要会计准则变化分析课件

作者：rememberfeng | 发布时间：2021-02-25 00:31:03 收藏本文下载本文

新发布的会计准则

准则的演变

商品的概念

收入的确认条件

收入的确认条件不可随意调整已经确认的收入

合同合并单项履约义务合同1合同2合同3

合同变更新增商品2原合同1

合同变更123原合同:1（履行）+2（未履行）变更：3新合同：2+3

合同变更

单项履约义务原始合同单项业务1单项业务2单项业务3

单项履约义务原始合同设备销售设备安装培训三项业务独立，不互为条件，分别确认收入；

单项履约义务原始合同设备销售设备安装培训销售和安装互为条件，必须安装完成方可付款，成交；设备销售+设备安装为一个单项履约义务；培训为一个单项履约义务；

单项履约义务原始合同设备销售设备安装培训合同规定：必须安装完成、培训完成后，方可成交，否则，不支付合同款：三个履约义务互为条件，必须全部完成销售方可实现，三个事项，并为一个履约义务。

明确可区分的商品的承诺

单项履约义务另一种形式

某一时段内履约义务

某一时点履约义务

收入的计量

可变对价

合同中的重大融资成分

非现金对价

应付客户对价

收入的计量

合同成本

主要变化> 一、强调对于持续经营能力的评价与披露> 二、引入重要性的概念> 三、引入综合收益的概念> 四、附注的披露要求变化

强调对于持续经营能力的评价与披露> 披露前提：企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。> 披露要求：在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。> 评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。

引入重要性的概念> 重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。> 重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。> 性质：判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；比如，主营业务收入。> 金额：判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。

引入综合收益的概念> 第三十二条综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。> 综合收益总额=净利润+其他综合收益扣除所得税影响后的净额

引入综合收益的概念> 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

> 其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：

>（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：> ①重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、> ②按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等； >（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：> ③按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、> ④可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、（过时未改）> ⑤持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、（过时未改）> ⑥现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、> ⑦外币财务报表折算差额等。

重新计量设定受益计划净负债或净资产> 设定受益计划简言之就是企业因承诺对退休职工支付退休金（除社保之外的）而承担负债。企业可以用投资工具（金融资产，比如购置国债）做为上述负债的准备，用该资产及其收益支付上述退休金。> 资产负债表日，比较设定受益计划负债现值和上述资产公允价值，以确认一项设定受益计划净负债（资产公允价值小于负债现值）或净资产（相反情形）。

附注的披露要求主要变化>（一）企业的基本情况。> 1．企业注册地、组织形式和总部地址。> 2．企业的业务性质和主要经营活动。> 3．母公司以及集团最终母公司的名称。> 4．财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日，或者以签字人及其签字日期为准。> 5．营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信息。>（二）财务报表的编制基础。>（三）遵循企业会计准则的声明。> 企业应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料，可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等。> ……

主要变化1、主要概念变化2、初始计量3、后续计量4、长期股权投资的转换主要变化是引入公允价值的概念，公允价值贯穿了初始计量、后续计量、投资转换以及合并报表等过程。

主要概念变化本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

控制——《企业会计准则第33号——合并财务报表》共同控制——《企业会计准则第40号——合营安排》重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

原持有的，对投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照《CAS22——金融资产的确认和计量处理》

初始计量 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 3、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

4、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

5、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。

6、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定。

初始计量

后续计量长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

后续计量投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。

投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，采用权益法核算。

后续计量

长期股权投资的转换 1、投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的； 2、投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的； 3、投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的 4、投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制； 5、对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的转换会计处理的基本原则

主要变化

合并财务报表的范围母公司应当将其全部子包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。包括子公司、被投资单位中可分割的部分、结构化主体、投资性主体

控制的新解读控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

控制的判断因素实质性原则，要考虑很多因素，包括但不限于如下条款：> 1、识别被投资方的相关活动及其决策机制> 2、有现实的能力主导被投资方的相关活动> 3、投资方对被投资方的权力可能源自各种权利。> 4、分辨一下是实质性权力还是保护性权力> 5、源自表决权的权力

控制的案例

控制的持续评估> 控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的三个基本要素中的一个或多个是否发生了变化。如果有任何事实或情况表明控制的三项基本要素中的一个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控制。> 如：因其他投资者丧失或者得到控制权，使投资方得到或丧失控制权。

对实务的影响> 对控制判断难度加大，不同业务人员判断分歧可能性加大。> 对于实际存在的一些主业对其控制，但是，并没有纳入合并范围的第三产业应该重新考虑，是否应该纳入合并范围。

合营安排的认定> 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：

>（一）各参与方均受到该安排的约束； >（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

合营安排的分类> 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。> 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

共同经营参与方的会计处理合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：

（一）确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；（二）确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；（三）确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；（四）按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；（五）确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。

合营企业参与方的会计处理合营方应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定对合营企业的投资进行会计处理。

对合营企业不享有共同控制的参与方应当根据其对该合营企业的影响程度进行会计处理：

（一）对该合营企业具有重大影响的，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理。

（二）对该合营企业不具有重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。

职工薪酬的范围> 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。> 1、按性质涵盖的范围：

所有因为购买职工劳动所支付给职工的费用> 职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

> 2 2、职工范围：

所有因为给企业提供劳务的人员，是否签定合同、是否正式员工不是判断标准> 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

> 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

职工薪酬的新概念> 一、带薪缺勤> 二、利润分享计划> 三、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利

企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露

在其他主体中的权益> 是指通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。参与方式包括持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。企业通过这些参与方式实现对其他主体的控制、共同控制或重大影响。

> 其他主体：包括企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业以及未纳入合并财务报表范围的结构化主体等。

本准则适用范围>本准则适用于企业在子公司、合营安排、联营企业和未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露。>详细内容自修，具体见报表附注模板

公允价值的定义> 一、定义：

> > 但是，先前的定义存在以下缺陷：

>（1）并未明确主体是购买还是出售资产； >（2）没有明确清偿债务的含义，因为它并未提及债权人，仅限定了熟悉情况、自愿交易的双方；>（3）并没有明确规定该公平交易是发生在计量日还是其他日期旧准则新准则公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

估值技术> 1、市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。

> 2、收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。

> 3、成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。

最佳用途原则> 企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。

> 最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负债组合的价值最大化时该非金融资产的用途。> 企业确定非金融资产的最佳用途，应当考虑法律上是否允许、实物上是否可能以及财务上是否可行等因素。> 例：一个亏损工厂所拥有的土地使用权公允价值确定：> 可选择的用途：> 1、继续工厂业务，继续亏损;2、出租，每年保证1000万元以上的收入；3、房地产开发（分两种情况，一是假定可以取得相应资质、许可，可获利2000万元以上；二是假定不能取得相应的资质、许可、技术人员等）

分类及处理> 与资产相关的政府补助：冲减资产的账面价值；确认为递延收益，在使用寿命内合理摊销计入损益

分类及处理> 与收益相关的政府补助：用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

分类及处理>

适用范围>

分类为持有待售的条件（※）>

后续计量

基础概念>

金融资产概念的重要变化> 旧分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产。新分类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

金融负债的分类> 以摊余成本计量的金融负债；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

准则的主要内容

金融资产转移的基本定义

本准则主要内容