债权类投资减值准备盈余调节问题研究

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内 容 摘 要

在这错综复杂的经济市场中，金融资产减值的存在是为了使金融资产的价值更加公允合理。由于金融资产减值的计提和转回存在一定的灵活性，众多企业利用金融资产减值准备来调节盈余满足需求，使得财务报告中的信息披露存在一定的问题。这不仅影响了公司的会计信息质量，而且严重损害了会计信息使用者的合法权益，进而妨碍经济市场的和谐发展。本文立足于债权类投资减值的会计处理，在研究债权类投资减值的性质和判断的基础上，分析债权类投资减值的会计处理和在会计过程中所体现的有关存在盈余调节问题，分析问题成因并提出对策。既可以提高会计信息质量的规范性，又可以促进经济市场的稳步发展。

关键词: 金融资产 债权类投资 减值准备 盈余调节 信息披露

Abstract

In this complex economic market, the existence of impairment of financial assets is to make the value of financial assets more fair and reasonable.Due to the flexibility of the calculation and return of financial asset impairment, many enterprises use the impairment provision of financial assets to adjust the surplus to meet the demand, which makes the information disclosure in the financial report have certain problems.This not only affects the quality of accounting information, but also seriously damages the legitimate rights and interests of accounting information users, and then hinders the harmonious development of the economic market.Based on the accounting treatment of impairment of creditor investment, on the basis of studying the nature and judgment of impairment of creditors rights investment, this paper analyzes the accounting treatment of impairment of creditors rights investment and the problems of earnings adjustment embodied in the accounting process, analyzes the causes of the problems and puts forward some countermeasures.It can not only improve the standardization of accounting information quality, but also promote the steady development of economic market.Key words: Financial assets creditors rights investment impairment preparation surplus adjustment disclosure of information

目 录

前 言

众所周知，我国改革开放过程中证券市场的蓬勃发展，它为我国的经济建设的发展提供了巨大的资金来源，为社会投资范围的扩大以及金融体系的改革奠定了坚实的基础，并初步拥有社会资源的配置功能。现阶段，我国证券市场为企业的产业重组和结构调整实现创造了有利空间，但其还不是十分有效配置资源的市场，也没有形成对上市公司非常完备的外部监督约束机制，存在许多政策上的优惠和选择，与具有成熟市场经济特征国家的资本市场相比较，我国的证券市场存在部分严重的市场扭曲，其中大规模的金融资产减值就是最为突出的现象之一。

上市公司的投资者众多，减值准备所体现出的资产公允价值，将关系着投资者能否据此作出正确的决策。资产减值遵守会计原则中的谨慎性原则，有利于客观真实地反映企业的资产价值，提高会计信息决策的实用性和真实性。

2006年我国财政部颁发了《企业会计准则第8号—资产减值》，对资产减值方面作出了要求，为了保证投资者的利益不受侵害，维持市场合理公允发展，加大了对公司资产的监管，使信息更加客观谨慎，使我国的资产减值会计政策逐步趋向于成熟化。2017 年 3 月 31日，金融资产相关准则《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》（以下简称新准则）发布修订，其中金融资产的减值由已发生损失模型变为预期信用损失（ECL）模型，对我国金融资产核算产生重大影响。新金融工具准则中规范的两类债权金融资产，在企业理财中占有相当大比例，故现今资本市场中对于债权类减值准备的风险管理显得尤为重要，尤其是上市公司通过减值准备进行盈余管理，导致企业业绩非经营性变化问题。

鉴于债权类投资减值准备的概念、特点以及现状，金融资产减值会计处理仍然存在被用于盈余管理的空间，本文立足于债权类投资减值的会计处理，在研究债权类投资减值的性质和判断的基础上，分析债权类投资减值的会计处理和在会计过程中所体现的有关存在盈余调节问题，分析问题成因并提出对策。既可以提高会计信息质量的规范性，维护证券市场各参与主体的利益，又可以促进证券市场市场的稳步发展。

1 相关内容理论

1.1债权类投资减值准备相关理论

1.1.1债权类投资减值的概念

1.1.1.1债权类投资的定义

债权投资是指为了获得收益以获得债权的方式出借本金的行为。一般来说债权的设定以借款人和出借人签订的债权债务合同基础，债权人在约定的时间内收取利息并到期收回本金的行为，债务人定期向债权人支付利息并到期给付本金的行为。债权类投资是金融投资的一种形式。

1.1.1.2债权类投资的形式

债权投资一般可以分为五类，银行贷款、债券股票投资、民间借贷、信用担保、融资租赁五种方式。

1.1.1.3 债权投资按照业务模式和债权合同现金流量特征分类

2017年颁布的《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规定，将原有的分类进行更改，目前按照两种方式对债权投资进行计量，包括：

（一）以摊余成本计量的债权投资，如银行贷款收取固定收益并回收本金。

（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的债权投资，债权投资以及二级股票市场的股票投资，目的是获取盈利。

1.1.1.4 债权投资减值准备

资产的可收回金额低于其账面价值为资产减值。债权投资减值准备的计量方式主要通过两种方式进行，一种是以摊余成本计量的方式；另外一种是以公允价值计量的方式。以摊余成本计提是当债权投资是以预期信用损失为基础进行的损失准备；公允计量是对债权投资的账面减值进行审查，当有客观证据表明债权发生减值时，则进行减值计提。发生减值的原因是存在客观依据，例如债务人发生财务危机、权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。资产在企业内扮演着重要角色，债权类投资作为资产不可忽视的一部分，为了保护企业的利益、维护经济环境的健康发展，将资产的真实性价值展示给财务报表信息的使用者，应规范资产减值的规则，避免资产和利润的虚增。

1.1.2债权类投资减值的原因

1.1.2.1体现“决策有用性”的会计预期目标

作为世界会计准则制定领袖IASB和FASB，将财务报告的目标设定为，为与财务报告相关人员包括投资人、债权人、债务人、贷款人等提供有用的会计信息，供决策时的依据使用。债权投资的减值无论对债权人还是投资者、债务人、贷款人来说，会计报告中存在有关债权投资的现金流、债权资产的真实价值，为上述相关人员提供有利的决策信息提供依据，正符合决策有用的目标。

1.1.2 体现“相关性和可靠性”会计质量要求

有用的会计报告是建立在相关性和可靠性的基础之上的。相关性的信息是指与债权投资有关联的有用信息，能够帮助使用者还原事情的本来满目，并且根据实际情况推导出未来可能发生的情况。可靠性是具备真实合理，没有错误的信息和偏见进行引导和暗示。因此在债权资产减值中，要选择合理的计量标准和披露标准，可以及时、准确、没有偏见的反应债权减值的信息。

1.1.3 体现“稳健性”会计计量原则

会计计量的稳健型体现的是企业会计记账过程中资产要按照最保守的价值申报，负债要考虑到各方情况，按照最高价值申报，在处理未来资产损失时，目的是体现资产的真实价值。从企业的目标来看，企业持有债权的目的在于资产的保值升值，获得最大的收益后进行再投资。已经减值的债权，如果不进行减值处理，那么其获得的收益会下降，没有体现债权投资的真实价值，因此需要对资产进行减值处理，这样就可以为会计信息的使用者提供可能存在资产损失的风险信息，方便其做出决策。

1.2盈余调节相关理论

1.2.1盈余调节的概念

盈余调节又称盈余管理。盈余调节可以分为“盈余”和“调节”两个词加以阐述。在会计界中，人们经常把运营过程中发生的收入款项超出支出款项的那部分称为“盈余”把管理人员通过一定的手段或措施对经济资源进行合理有效的调整和分配，以达到最初制定好的计划目标的经济活动叫“调节”。

早期，国内外研究学者对盈余调节作出不少观点，目前学术界对盈余调节的定义较为统一：管理者在不违背会计处理原则和相关法律法规的前提下，为了达到企业最初利益最大化的目的，通过选择会计处理方式或变更会计估计的方法，对会计盈余部分进行调整。虽然盈余调节并不会直接影响企业的经营状况，但是会因为经营者做出的财务信息报告影响财务信息使用者的决策，最终影响企业的经营和发展。

1.2.2盈余调节的原因

1.2.2.1筹集资金、取得上市资格

一般而言，当投资者有充足的资金选择合适的企业进行投资时，首先会看企业的盈利能力，最关注的就是企业净利润，并确定企业有良好的发展前景，才愿意进行投资。企业为了筹集到他们所需要的资金，会通过盈余调节的方式粉饰财务报表，取得股民和股东的信任，增强购买股票的信心，以达到企业筹集更多的资金，更快的取得上市的资格的目的。

1.2.2.2提高企业知名度、创造优良业绩

企业的业绩与其知名度息息相关。存在一定知名度的企业为了避免公布的财务报表中出现亏损情况发生，通常会会采取盈余调节方式调整财务报表，体现企业的经营业绩良好，给大众展示一个业绩优良的形象，以增强投资者的信心，保持企业经营的外部环境稳定。

1.2.2.3合理的规避纳税

避税是指在符合会计与税法规定的前提条件下，纳税人将税额降到最低的行为。企业通过盈余调节的方式规避纳税并不是偷税漏税，而是在遵循税法规定的条件下合理避税。企业能够合理避税，主要有以下两个原因：一方面是因为我国相关的税法制度不够完善，同时也有许多税收优惠，让企业有空可钻；另一方面是会计处理的相关政策可以由企业自身经营实际情况进行选择。

1.2.3盈余调节处理的手段

1.2.3.1通过会计政策进行盈余调节

会计处理政策及变更是调节盈余的最初办法。虽然相关会计规定中明确表明，企业的会计政策应当在会计年度前后保持一致，不得随意变更。但是为了提高会计信息的可靠性、真实性，法律规定企业在编制财务报表时，可以根据自身面临的经济环境和实际经营状况，对相同会计业务的处理选择不同的会计政策或进行变更（如对存货计价方式的选择），折旧给企业进行盈余调节提供给了机会。

1.2.3.2提前或延迟收入、费用确认进行盈余调节

企业为了特定目的，通过收入、费用确认的时间节点来调节盈余的方式主要有以下两种：

（1）提前确认费用，延迟确认收入。当企业再经营的过程中发现本年度的盈余不能达到预先设定好的目标时，可能会提前把许多的支出费用和成本摊入这一期间一次性亏损，并延迟收入为未来会计期间的盈余打基础；或者当期盈余过多，为了平滑收益，为以后期间盈余做储备，也会提前把许多的支出费用和成本摊入本期，收入延迟到后期。

（2）延迟确认费用，提前确认收入。当企业在即将上市或利润达不到业绩要求目标时，往往会通过延迟当期的费用，提前确认收入的方法，增加会计本年度的盈余，使报表更加可观，以此来推动上市，为融资获取上市的资格或达到预定业绩要求，甚至部分企业会人为制造虚假经济业务增加收入，形成资产账面资本价值和本期利润虚高的现象。

1.2.3.3通过计提或者转回资产减值进行盈余调节

资产减值准备是针对各项资产在未来可能发生的损失而计提坏账准备，但也容易被企业用来进行盈余调节。当企业在经营过程中遇到状况且不能利用其他手段达到预先盈利目的时，常会通过计提减值准备来调节盈余。这种方式主要是通过在未来会计年度期间转回以前年度已经计提的资产减值准备，改善财务状况，避免财务报表出现亏损。由于《会计企业制度》存在弹性空间，并未明确规定计提的标准和比例，所以企业在根据自身经营情况制定计提标准和比例时就有很大的操作空间。从经验看，凡是在以前年度计提的资产减值准备被大额转回的企业，其财务报告出现的盈利往往都只是表象且内部经营管理模式存在一定的问题。

2 会计新规对债权类资产减值后的盈余调节影响

经过上述对债权类资产减值和盈余调节的理论分析，我们不难看出即使债权类资产的减值和计提在一定程度上受到制度准则的约束，但企业管理者还是有选择的空间，而盈余调节又是对资产减值的灵活运用，所以债权类资产减值与盈余调节之间存在着联动关系。一方面资产减值运用的选择性推动了盈余调节的发展，另一方面资产减值不断完善，在一定程度上抑制盈余调节的发生。虽然盈余调节可以采取财务报表的方式增加企业的盈利数据，增强投资者和债权人的信心，但长期如此便会导致企业财务危机。

2.1新规下的债权类资产减值后的盈余调节提供空间

2006年颁布的《企业会计准则》 第8号规定，资产的减值准备一经计提，不得转回，减少了企业利用减值准备的计提和冲回在各会计期间之间调节利润的可能性。资产减值准备的计提必然增加企业的当期费用而减少当期利润。转回则相反，通过减值准备的计提与转回可以将企业的全部利润在不同会计期间进行重新分配。《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》（以下简称“会计准则22号令”）颁布后，对于是否可以盈余回转进行重新的规定，《会计准则22号令》48条规定，金融资产减值增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。

2.2 新规下对债权资产减值认定具有主观性

《会计准则22号令》规定，未来12个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后12个月内（若金融工具的预计存续期少于12个月，则为预计存续期）可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失，是整个存续期预期信用损失的一部分。企业在进行相关评估时，应当考虑所有合理且有依据的信息，包括前瞻性信息。为确保自金融工具初始确认后信用风险显著增加即确认整个存续期预期信用损失，企业在一些情况下应当以组合为基础考虑评估信用风险是否显著增加。整个存续期预期信用损失，是指因金融工具整个预计存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。虽然减值准则都十分明确，但是对于其中缺乏定量的标准，都需要依靠管理人员根据经济环境、企业的实际经营情况等多方面因素去判断。所以，在经营情况不景气的时候，企业管理人员会否定资产已发生的减值，利用资产减值迹象的主观性不对其进行减值计提，以达到调节盈余，粉饰报表的目的。

3债权类资产减值准备会计处理及存在问题分析

3.1减值运用案例公司

3.1.1 以公允价值计量的可投资债权发生减值，原直接计入所有者权益的累计损失应从所有者权益中转出计入当期损益。

例一：以公允价值计量的债权投资，债权投资成本为58500 元。假设 2018年12月31日该股票上涨至每股 6.0 元公允价值变动2000元计入所有者权益即“资本公积—其他资本公积”。假设2019年6月30日该公司财务困难和经营危机造成股票下跌至每股 5.7元，公允价值变动计入所有者权益。会计分录如下：

借：资本公积—其他资本公积 3000

贷：可供出售金融资产—公允价值变动3000

假设2019年12 月31日凯撒公司因财务状况进一步恶化股票停止交易即将退市该投资发生严重减值，估计公允价值为每股 4.5元。将原直接计入所有者权益的累计损失1000元, 从所有者权益中转出连同公允价值下降的差额12000 元计入当期损益。作会计分录如下

借：资产减值损失 13 000

贷：资本公积—其他资本公积 1 000

可供出售金融资产—公允价值变动12 000

对于可供出售的权益性投资减值损失不得通过损益转回，而对于可供出售的债务工具投资公允价值上升可以通过损益转回。

3.2.2 以摊余成本计量的金融资产减值，以摊余成本计量的金融资产发生减值，将其账面价值减记至未来现金流量现值，未来现金流量现值按原实际利率折现。

例二：假设华南公司将债券持有至2018年12月，锦绣公司因经营和技术等方面的问题陷入严重财务困境。华南公司出于多方考虑作出让步同意锦绣公司的债务进重组方案，同意将每次付息减少至 5000 元，本金减至 80000 元。2018年的最后一期利息已支付。原实际利率为12%，至其到期日还将支付四次利息，用12%对未来现金流量贴现计算如下：

本金：80000×0.79209(n = 4i= 6%)= 63367.2；利息：5000×3.46511(年金n =4i= 6%)=17 325.55；本息现值合计：80692.75。

现时摊余成本为103 463.55 元，两者差额即减值额为22770.8 元，计入当期损益。会计分录如下：

借：资产减值损失22770.8

贷：持有至到期投资减值准备 22770.8

根据“新准则”以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有证据表明该金融资产价值得以恢复，原确认的资产减值可以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值不得超过不提减值准备情况下其在转回日的摊余成本。

3.2企业债权类投资减值存在盈余调节的问题

3.2.1企业将资产减值作为一种操纵利润的手段

国家在制度计提减值准备制度时的最初目的是为了真实合理的反映资产的市场价值，但是不少企业钻进法律制度的空子，利用非法手段扭曲制度原本用意。为了达到自身一己私利，会通过对债权类投资减值大肆计提以达到利润可观，规避纳税等目的。部分企业会故意提高减值准备计提金额，少纳所得税，还有部分上市公司为了使报表可观，少提或者不提资产减值，从而出现账面价值虚增的情况，以达到粉饰报表，吸引更多投资者的目的。这些投资者会使企业报表丧失真实性和准确性，导致报表信息不具参考性，这些不合规则的手段，短时间会给企业带来效益，但长期如此不仅会给投资者带来误区，误导其决策，还会危及到我国市场经济，给会计信息带来负面影响。

3.2.2企业计提减值准备的确认存在主观性

债权类投资减值准备是指对企业预测可能发生的价值损失进行确认与计提的一种过程，目前关于资产计提减值准备的方法有三种，其中可收回金额和可变现净值是由管理者经验和企业实际情况所判断，过分依赖主观意识。因为没有客观的证据表明债权投资发生减值准备，所以在遵循会计谨慎性原则和稳健性原则时，会导致出现过度谨慎或者谨慎不足的情况，从而调节盈余，影响报表信息质量和真实性，诱发投资者作出不合理的决策。

3.2.3企业减值准备的评估不够精准

我国会计制度明确规定，在每个资产负债表日，企业应当评估相关的金融资产的信用风险是否显著增加或者已经发生信用减值，所以资产评估在资产减值测试中扮演着重要角色。但是资产评估在我国改革开放以后才新兴发展，起步晚发展缓慢成为当下的一种状态。我国的资产评估体系实施政府部门和行业共同管理的模式，一方面企业去进行资产评估时，各管理者都派人监察并向企业收取费用，这不仅影响了企业的工作效率，还额外增加了企业的负担。另一方面一些评估人员从自身利益出发，缺乏社会责任感，职业道德水平低下，人为的分割评估业务，造成权责不清，互不认账，甚至违反法律道德出具虚假的资产减值评估报告，误导投资者决策，更造成经济资源的浪费。

3.2.4企业减值准备的计量不够准确

准确的判断债权类投资资产减值迹象是企业计提减值准备的基础，而如何准确的计量资产价值是主要环节和难题。我国计提资产价值的计量属性方法有可变现净值，未来现金流量现值和公允价值。对于债权类投资减值准备的计提，我们主要用到的方法是以公允价值计量。我国准则中规定，对公允价值的计量且其变动收益计入当期损益的债权类投资资产可以不计提减值准备，但是对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的金融资产是以公允价值计量属性进行减值准备的计量。在活跃的金融市场中，我们很容易发现，交易价格是计量公允价值的基础和重要因素。因为整个市场获取到的信息在一定程度上存在滞后性，所以我们在对价格进行估值时会增加计量的难度，降低计量的准确性和真实性。对于以摊余成本计量的债权类投资减值准备需要采取预期损失模型进行减值测试和计提，那么对未来现金流，实际利率便存在一部分预估主观性，企业为了达到自身目的，会人为的对资产减值的确认进行操纵。

3.2.5企业会计信息披露存在问题

无论是企业在减值后必须进行信息披露，还是会计准则中的监督要求，相关信息披露都是资产减值的重要事项。准则中有明确规定，披露的信息中不仅有减值的金额，还包括发生减值的原因以及减值的会计处理等。但是部分企业在对资产减值信息进行披露时，信息都不够充分合理。一方面，企业在披露时，对于发生的减值原因及迹象没有明确清楚的表达，导致信息披露不完整。另一方面，企业为了自身目的考虑，会利用一系列手段对披露进行隐瞒，这便增加了报表的使用困难，严重的还影响市场经济资源的浪费。

4债权类减值准备盈余调节综合治理对策

企业根据自身情况，进行相对的盈余是可以理解的，但是过度的盈余调节不管是对企业自身还是管理者，亦或者资本市场来说都是百害而无一利的。针对债权类投资减值准备盈余调节问题，需要企业、管理者、投资者以及资本市场的共同努力，才能更好的得到解决。

4.1创造良好的债权类资产交易市场

由于计提债权资产减值准备时存在以公允价值为基础的情况，因此完善债权资产信息和价格体系对更好的实施以公允价值计量会计制度是十分有必要的。为避免债权资产在减值会计处理时存在过多的主观因素，以影响债权减值的真实减值出现，国家赢逐步建立债权资本市场的价格信息系统，建立具有可操作行的市场指导价格，并通过网上定期发布结果，从而统一价格体系，使评估值具备依据，公允价值有依据可以参考。目的是减少以公允价值计量的主观因素影响及利润操作空间。

与此同时，出台相应法律法规将信息市场规范化，使企业在债权资产减值的计量过程中有法可依，能够提高债权资产减值的可操作行，同时也增加减值信息的可信赖性。通过法律规范调整后的债权减值信息，可以有效的做到市场价格代替企业自主定价的效果，为减值准备的计提提供更加真实、有用的依据，更能反映资产减值会计的实质，准确、公允的反映资产的现时价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息，减少会计盈余管理空隙。

4.2完善会计准则和会计相关制度建设

目前我国的会计准则及制度为企业提供的可选择性较多，模糊性的规定为企业选择最有利的方式记账提供可操作空间，但采用最有利的方式的记账所反映的情况不代表企业真实的财务状况，会导致盈余质量降低。再加上新经济业务的不断出现，使得其中部分交易和经济事项的会计确认、计量和披露并未在相关准则中做出相应的规定，企业管理者可以利用会计准则制定的滞后性对会计事项做出对自己有利的估计或判断。同时存在对现金流的预估和解释、可回收金额计算难度大的问题，给实务操作增加了难度。解决上述问题的可行办法就是进一步的完善会计准则和会计相关制度的建设。目前存在的问题是在债权投资领域我国的会计准则规定不完善并且不成熟，需要进步的细化和具体化会计准则，尽量的减少企业的选择空间，增加会计信息披露内容，提高会计信息披露的质量。

4.3强化债权类投资减值信息披露的力度

企业应当严格按照制度和监管部门要求对债权类投资减值相关信息进行详细的披露，不仅仅是披露金额，更是需要按照规定要求详细的披露资产减值确认的原因、判断的依据、计提的金额、计量所采用的参考数据及依据等。从而最大限度的降低企业利用债权投资减值行为操纵利润空间，保证利用相关方能够获得真实有效的会计信息。目前我国会计法规关于上市公司会计变更对财务和经营有重大影响的情况应当予以说明，但投资减值或者会计回转准备的原因基本没有做过详细披露。更何况没有会计信息披露义务的非上市企业，及时出现财务审计，关于投资减值或者会计回转准备的原因也没有法律依据要求企业对原因进行解释。

4.4提升会计人员专业水平

在处理任何会计问题时，最重要的是处理会计事项的人员有较高的专业水平和综合能力。每类资产进行减值准备计提时,其减值迹象的确认以及减值准备金额的计量等，都极其复杂，这些问题大部分是通过会计人员的主观意识进行判断，再依赖财务系统和信息系统加工，所以财务人员的水平和道德直接影响到资产价值的真实性和客观性。同时法规的不完善导致资产减值回转的可选择性变多，会计人员是否能够独立的按照会计谨慎性原则如实记账，并且把握好其中的度，这对会计人员是一个考验。作为一名合格的会计人员，对于投资资产的减值的实质进行理解，判断时力求客观谨慎。资产是否有减值的预兆以及那些信息可以披露、减值多少都具有极强的专业性，需要会计人员进行职业性判断。会计人员的职业判断决定着债权投资的减值行为是否经得住考验和推敲，素质过硬的会计人员会综合多方面信息进行判断，是综合素质和能力的体现，不仅是对企业的深入了解，也是对会计理论的深入了解。因此，为了保证减值计提的合理有效，工作正常开展，资源合理运用，企业必须重视会计人员的专业水平和能力的培养，尤其是注重工作经验的积累和准确判断能力的提升。同时可以提高信息技术对资产减值确认的判断，企业可以通过预期损失模型进行计量。既能保证工作效率，又能减少人为主观对计量减值金额操纵，提升准确性。

结 语

从一些资料和研究发现，企业通过计提资产减值准备来进行盈余调节，为粉饰业绩提供了一个很好的平台。我国在债权类投资减值准备盈余调节上还存在一系列问题，大多数企业会利用准则的漏洞，对会计政策进行选择，一定程度上诱导报表使用者的决策，有的甚至影响资源合理配置，造成浪费。本文从资产减值准备与盈余调节的关系出发，通过对资产减值定义、盈余调节的阐述以及解决对策等进行研究，就债权类投资减值准备盈余调节的现状提出有效的规范建议，现总结如下：

第一，资产减值在企业经营中作用重大。从资产减值余盈余调节的关系中，我们看出企业对资产价值的确认存在许多的主观判断，利用资产减值对盈余进行调节，粉饰报表，引导投资者决策，最终影响经济资源的配置。由此可见，资产减值在企业日常经营中作用重大。

第二，规范资产减值行为，减少过度盈余。规范交易市场的资产减值行为，减少企业过度盈余有助于提高报表信息质量，保证市场交易的健康发展。这不仅是对企业自身的考验，更是对会计人员水平和道德的检验。为了避免过度盈余，可以创造良好的交易市场，保证价值的公允。可以提高会计人员业务能力，保证判断更加合理真实。也可以强化资产减值信息披露的力度，保证财务信息质量。

第三，重视资产减值的发展。资产减值在工作中涉及许多环节，许多需要依赖主观判断，工作中的不确定性因素使操作变得较为困难。为了使保证资产减值的准确性，真是反映企业资产状况，合理的配置经济资源，我们需要重视资产减值的发展。

参 考 文 献

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时间像流水，总是在不经意间悄悄划走，回首大学四年美好时光，我不仅收获许多知识，增长许多阅历开阔眼界，还相识了许多负责的老师和可爱的同学们。在这四年里，正是恩师们的谆谆教诲，才使我在学业，在做人上都有了长足的进步，并写成这篇论文。而这当中，最应感谢的是我的指导老师——宋老师。非常感谢宋老师不厌其烦地一次又一次的帮我指导，在选材和修改论文的过程中的严格要求和悉心指导，不断指出我的问题，为本文的最终完成提供了强有力的保证。师恩如海，感激不尽！

另外，我还要深深地感谢四年里给我授课的老师们，以及给予我帮助的学院领导和老师们，正是您们辛劳的奉献以及无微不至的关心，为我们未来的道路铺垫了坚实的基石，再次感谢你们。

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