高级财务复习题
一、业务处理题 1、2015 年 6 月 1 日，万佳公司因无力偿还鑫熠公司的 1500 万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，万佳公司用 700 万普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费），假设普通股每股面值 1 元，股权的公允价值为 1400 万元。万佳公司于 9 月 1 日办妥了增资批准手续，鑫熠公司对该应收账款计提了 130 万元的坏账准备。要求：
（1）计算鑫熠公司的债务重组损失；（2）分别作出债务人、债权人进行债务重组的账务处理。
2、2014 年 11 月 22 日，盛达公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。2014 年 12 月 31 日，盛达公司尚未接到法院的判决，根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对昌盛公司不利。但该诉讼必须承担的赔偿金额无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额很可能是在800 万元至 1200 万元之间。
要求：做出盛达公司资产负债表日的相关处理。
3、B 公司 2014 年年度利润表中利润总额为 3000 万元，公司适用的所得税税率为 25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额，2014 年发生有关交易事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）2014 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 1500 万元，使用年限限 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金 400 万元，假设税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为 800 万元，2014 年 12 月 31 日的公允价值为 1200 万元。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市场变动不计入应纳税所得额。
（4）违反行政规定支付罚款 200 万元。
（5）期末对持有的存货计提了 50 万元的存货跌价准备。
要求：
（1）指出上述税法与会计处理的差异事项，哪些形成暂时性差异，哪些形成永续性差异，对于暂时性差异，应指出属于哪一类暂时性差异；（2）计算 B 公司 2014 年当期所得税；（3）计算 B 公司 2014 年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；（4）计算 B 公司 2014 年应确认的所得税费用并作确认所得税费用的会计分录。
1、某企业 2007 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产，假定没有占用专门借款，所占用的一般借款有两项：
①2007 年 1 月 1 日借入的 3 年期借款 200 万元，年利率为 6%； ②2007 年 4 月 1 日发行的 3 年期债券 300 万元，到期一次还本付息。票面年利率为 5%，债券发行价格为 300 万元，发生辅助费用 15 万元，实际利率为 6％。
有关资产支出如下：
1 月 1 日支出 100 万元；2 月 1 日支出 50 万元；3 月 1 日支出 50 万元；4 月 1 日支出 200万元；5 月 1 日支出 60 万元。
假定资产建造从 1 月 1 日开始，工程项目于 2007 年 6 月 30 日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。
要求：
（1）分别计算 2007 年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2）分别计算 2007 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。
2、2015 年 3 月 15 日 A 公司将 15 000 美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为 1 美元＝6.21 元人民币，卖出价为 1 美元＝6.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元＝6.23 元人民币。作 A 公司向银行出售美元时的会计分录。
3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为 17％。2011 年 3 月 1 日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为 100 万元，不含增值税的公允价值为 150 万元，交易性金融资产的账面价值为 180 万元，公允价值为 200 万元，专利权的账面原价为 400 万元，已累计摊销的金额 100 万元，已计提减值准备为 20 万元，公允价值为 260 万元；乙公司原材料的账面价值为 300 万元，不含增值税的公允价值为 350 万元，固定资产的账面原价为 500 万元，已计提折旧为 200 万元，公允价值为 230 万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款 4 万元（其中包括收取补价 30 万元，支付进项税和销项税的差
额 34 万元），假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。
要求：
（1）计算甲公司换入资产的总成本；（2）计算甲公司各项换入资产的入账价值；（3）编制甲公司相关的会计分录。
（答案中金额单位用万元表示）二、判断题 1、企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
2、无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照重要差错来进行会计处理。
3、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，否则应于发生时费用化。
4、递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。
5、资产在取得时其入账价值与计税基础一般不存在差异，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。
6、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
7、企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，但是企业管理当局可以根据实际情况确定两种货币作为记账本位币。
8、企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。
9、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
10、债务重组利得是指重组债务的账面价值超过用于偿债的非现金资产公允价值的差额。
11、在不具有商业实质的非货币性资产交换中，收到补价方，应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认交易损益。
12、资产负债表日后发生重大债务重组，属于非调整事项。
13、重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
14、在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，该一般借款的利息均应予以资本化。
15、因房地产用途发生改变，企业将自用的房地产转换为投资性房地产后，不再计提折旧或摊销。
