高级财务会计形考一
2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2006 年 7 月 31 日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 合并商誉 资产总计
短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 答：1.甲公司投资的会计分录为：
借：
长期股权投资 9600000 贷：
银行存款 9600000 2.甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录：
借：
固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 1500000 盈余公积 100000 未分配利润 250000 商誉 800000（960-1100*80%）贷：
长期股权投资 9600000 少数股东权益 2200000（1100*（1-80%））3 ．甲公司合并日合并报表工作底稿 20 06 年 7 7 月 31 日 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 1280--960 40 360 360 应收账款 200 360 560 560 存货 320 400 620 620 长期股权投资 960 960 960 0 0
固定资产净额 1800 600 2400 100 2500 合并商誉 80 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款 20 10 30 30 长期借款 600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 500 1600 资本公积 500 150 650 150 500 盈余公积 200 100 300 100 200 未分配利润 300 250 550 250 300 少数股东权益 220 220 所有者权益合计 2600 1000 36 00 1000 220 2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 4220 抵销分录合计 1180 1180 A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 100％的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下：
A 公司 B 公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
解：（1）A 公司在合并日的账务处理 借：长期股权投资 20000000 贷：股本 6000000 资本公积——股本溢价 14000000（2）A 公司合并工作底稿中应编制的调整分录 借：资本公积 12000000 贷：盈余公积 4000000 未分配利润 8000000（3）A 公司合并工作底稿中应编制的抵销分录 借：股本 6000000 资本公积 2000000 盈余公积 4000000 未分配利润 8000000 贷：长期股权投资 20000000
形考一第三题：
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）201×年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80％的股份。
（2）201×年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。
（3）发生的直接相关费用为 80 万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
答：
（1）确定购买方：甲公司（2）确定购买日：201x 年 6 月 30 日（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980 万（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300 万 无形资产处置损失=（1000-100）-800= 100 万（5）编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理 1800 万 累计折旧 200 万 贷：固定资产 2000 万 借：长期股权投资 2980 万 累计摊销 100 万 贷：固定资产清理 1800 万 无形资产 1000 万 银行存款 80 万 营业外收入 200 万（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=2980-3500*80%=180 万 形考一第四题：
A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日Ａ公司发行普通股 100000 股（每股面值１元）自 S 公司处取得 B 公司 90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日 单位：元
5.2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）2008 年 6 月 30 日 单位：万元
答案：
（1）编制 A 公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）应编制的抵销分录：
借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000
