税务会计岗位职责免抵退

作者：q1456078q | 发布时间：2021-06-23 06:16:28 收藏本文下载本文

第1篇：免抵退会计处理

“免、抵、退”税会计核算处理

企业的会计处理应按照会计制度的要求进行核算，在满足会计一般核算的同时，需进一步适应税务机关的管理要求。为便于生产企业“免抵退”税的核算，在此作讲解，仅供参考。

（一）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和免抵退税不得免征和抵扣税额等会计处理，按财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》规定做以下处理：

1、计算免抵退税不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

2、核算出口货物应免抵税额

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

3、若当期有出口货物应退税额

借：其他应收款——应收出口退税——出口退税

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

4、收到出口退税

借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税——出口退税(二)“免抵退”税特殊情况的会计处理

1、生产企业报关出口并已计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式：

应补交增值税额＝出口货物的离岸价X外汇人民币牌价X征税率（1）补征已免抵退税

借：其他应收款—应收出口退税（红字）

主营业务成本（如上年度税款在本年度处理，则记“以前年度损益”科目）（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)（红字）

（2）同时计提销项税额

借：主营业务成本（如上年度出口在本年度处理，则记“以前年度损益”科目）

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

2、生产企业报关出口未计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式同上，会计处理如下：

借：主营业务成本（如上年度出口在本年度处理，则记“以前年度损益”科目）贷：应交税金——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本（如上年度税款在本年度处理，则记“以前年度损益”科目）（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

注意：应上财务处理后，企业应在填报《增值税纳税申报表》时，其应交增值税（进项税额转出）红字部分，应填报在《增值税纳税申报表》附表二的第21栏中，并注明内容。

3、生产企业货物在报关后发生退运的，应向退税机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》并根据不同情况做不同处理：

（1）货物当月出口当月发生退关退运的，应冲减当月销售收入。

借：应收帐款——外销收入（红字）

贷：主营业务收入——外销收入（红字）

（2）货物出口后在当年以后月份发生退关退运的，未向基层退税部门申报“免抵退”税的，应冲减发生退关退运当月的销售收入，会计处理同上。

（3）以前年度出口货物发生退关退运的，已办理“免抵退”税的应补缴原免抵退税款。会计处理同第1种情况；若退关退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补缴税款。

4、免抵退税会计实例

例1 某生产企业2001年结转上年度进项税额5万元，一月份发生如下业务（该企业出口货物征税率17％，退税率13％）

（1）购入A 材料90万元（增值税税率17％），B材料（增值税税率13％）40万元，已验收规划入库，作如下会计分录：

①借：原材料—A 900，000 应交税金—应交增值税（进项税额）153，000 贷：银行存款（应付帐款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 应交税金—应交增值税（进项税额）52，000 贷：银行存款（应付帐款等）452，000（2）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 936，000 贷：主营业务收入—内销收入 800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）136，000（3）本月发生出口销售收入（离岸价X外汇牌价）计80万元，作如下会计分录：

借：：应收账款—外销收入 800，000 贷：主营业务收入—外销收入 800，000（4）一月底，该企业累计内销收入为80万元，外销收入为80万元，取得准予抵扣进项税额为20.5万元，上期留抵进项税额5万元，作如下计算和会计分录：

①计算一月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000X（17－13）％＝32，000元

应纳税额＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元本月应缴增值税额为0元，期末留抵税额为87，000元。

当月免抵退税额＝800，000X13％＝104，000元

由于应纳税额

当月应退税额＝87，000元

当月免抵税额＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录：

借：其他应收款—应收出口退税 87，000 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）17，000 主营业务成本 32，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）32，000 应交增值税—应交增值税（出口退税）104，000

例2 该企业二月份发生如下业务：

（1）购入A材料160万元，B材料80万元，支付A材料运费30万元，上述材料均已验收入库，作如下会计分录：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

应交税金—应交增值税（进项税额）

376，000 贷：银行存款（应付帐款）2，776，000 ②根据运费单据，借：原材料—A 279，000 应交税金—应交增值税（进项税额）21，000 银行存款 300，000（2）本月发生内销收入209万元，根据有关单据，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 2，445，300 贷：主营业务收入—内销收入 2，090，000 应交税金—应交增值税（销项税额）355，300（3）本月发生出口销售收入135万元，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入 1，350，000 贷：主营业务收入—外销收入 1，350，000（4）二月底，该企业累计内销收入为209万元，外销收入为135万元（FOB价），取得准予抵扣进项税额为39.7万元，作如下计算和会计分录：

① 计算二月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝135X（17-13）％＝5.4万元

当月免抵退税额＝135X13％＝17.55万元

应纳税额＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23万元

由于应纳税额>0，当月应退税额=0万元，当月免抵税额＝17.55－0＝17.55万元

②根据上述计算结果，作如下会计分录：

借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）175，500 主营业务成本 54，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）54，000 应交税金—应交增值税（出口退税）175，500

例3 该企业自三月份业务范围发生变化，开始开展进料加工复出口业务（出口货物征税率 17％，退税率15％），当月发生如下业务：

（1）进口甲材料10吨，组成计税价铬830万元（增税税率17％），海关全额保税，依有关单据，作如下会计分录：

借：原材料—甲 8，300，000 贷：应付账款 8，300，000（2）本月从国内购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—甲 4，000，000 应交税金—应交增值税（进项税额）680，000 贷：应付账款 4，680，000（3）本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 3，510，000 贷：主营业务收入—内销收入 3，000，000 应交税金—应交增值税（销项税额）510，000（4）本月发生外销收入400万元，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入 4，000，000 贷：主营业务收入—外销收入 4，000，000（5）三月底，该企业累计内销收入300万元，外销收入400万元（FOB价），国内取得准予抵扣的进项税税金68万元，进口料件组成计税价格830万元，作如下计算和会计分录：

①计算三月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

该企业三月份进口甲材料组成计税价格为830万元，当月发生外销收入400万元，由于当月外销收入

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6万元应纳税额＝300X17%-68＝－17万元免抵退税抵减额＝830X15％＝124.5万元

当月免抵退税额＝400X15％－124.5＝－64.5万元

当月应退税额＝0，免抵税额＝0 ②会计处理方法同上，相关科目数字均为0。

例4 该公司四月份发生如下业务：

（1）四月份进料加工货物复出口80万美元（FOB价），折合人民币664万元，向银行交单后，依有关单据，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入

6，640，000

贷：主营业务收入—外销收入

6，640，000

（2）本月从国内购进乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—乙

2，000，000

应交税金—应交增值税（进项税额）

340，000

贷：应付账款

2，340，000（3）本月收到外贸企业送交的四月份委托代理出口的外销发票和其他退税单证（出口货物征税率17％，退税率15％），共计价款60万元，并支付代理费3000元，作如下会计分录：

借：银行存款

597，000

营业费用

3，000

贷：主营业务收入—外销收入

600，000（4）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入

936，000

贷：主营业务收入—外销收入

800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）

136，000（5）四月底，该企业累计内销收入80万元，外销收入724万元，国内取得准予抵扣进项税金34万元，上期留抵税额17万元，上期结转免抵退税抵减额64.5万元，作如下计算和会计分录：

①计算四月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝724X（17－15）％－8.6（上期结转）＝5.88万元

应纳税额＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52万元当月免抵退税额＝724X15％－64.5＝44.1万元由于应纳税额

当月免抵税额＝44.1－31.52＝12.58万元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录：借：其他应收款—应收出口退税 315，200 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）125，800 主营业务成本 58，800 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）441，000 应交税金—应交增值税（进项税额转出）58，800

第2篇：增值税免抵退会计处理

增值税免抵退税的计算及会计处理探讨

我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税管理方法，分别是“免、抵、退”办法和“先征后退”办法，本文旨在探讨“免、抵、退”办法的计算方法及其会计处理。

适用“免、抵、退”税管理方法的主体为自营或委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业，也就是说只有生产企业出口自产货物时才可以应用“免、抵、退”税的管理方法，该生产企业可以是有进出口经营权自营出口的企业，也可以是无进出口经营权委托外贸企业代理出口的企业。

免、抵、退税管理方法的“免”税，是指出口销售环节免征增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。根据这句话的意思，并非所有为生产出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，具体有多少进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额跟退税率是相关的，请见对计算公式的分析及例题。“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。生产企业出口货物，当月是否有退税是不确定的，这取决于当月应抵顶的进项税额和当月应纳税额，只有当当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时才有“退”税之说。

“免、抵、退”税的计算方法可以分成三步，每一步有相应的公式，计算并不复杂，笔者仅想对公式中个别难理解的地方进行探讨。

第一步：当期应纳税额的计算

公式1：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

上文提到，并非所有为生产出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，不可抵顶的部分即是公式1中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”。不可抵顶部分的计算公式如下：

公式2：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额

根据字面意思，当期免抵退税不得免征和抵扣税额应当等于生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额乘以出口货物征税率和退税率的差，再减去免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额。这里之所以用出口货物离岸价*外汇人民币牌价而不用生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，笔者认为是因为前者金额比后者金额容易确定，在实际操作中更为简便。由于出口货物离岸价*外汇人民币牌价要大于生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，因此，实际的出口退税率要小于公式2中国家规定的出口退税率。

例如：某企业适用17%的增值税率，出口退税率为13%，出口货物离岸价为100万人民币，生产这些出口货物所耗用的原材料为80万元。（假设该企业没有购进免税原材料）

根据公式2，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100*（17%-13%）=4万，如果用生产这些出口货物所耗用的原材料金额来代替公式中的离岸价格且保证当期免抵退税不得免征和抵扣税额仍为4万元，则出口货物退税率=17%-4/80=12%。

免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额指的是当生产企业所出口的货物中有用免税购进的原材料生产的，由于购进这些免税材料时本身就没有增值税进项税额，而公式2中的前半部分实际上是按照没有购进免税原材料计算的，因此这部分免税购进原材料的进项税额应从免抵退税不得免征和抵扣税额中扣除。

公式3：免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额=免税购进原材料价格（*出口货物征税率-出口货物退税率），将公式

1、2、3合并可得：

公式4：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*（出口货物征税率-出口货物退税率））-上期留抵税额第二步：免抵退税额的计算

公式1：免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额公式2：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率将以上两个公式合并可得：

免抵退税额=（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*出口货物退税率

并不是所有出口的企业都有免税购进的原材料，当该企业没有免税购进原材料时，以上所有公式均可简化，将免税购进原材料价格用0代替即可。第三步：当期应退税额和免抵税额的计算

1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

2、如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0 第三步是比较当期期末留抵税额和当期免抵退税额的大小来确定当期应退税额和当期免抵税额，当期期末留抵税额可以这样理解：当计算出的应交增值税为负数时，该金额即为当期期末留抵金额（前提是上期期末留抵税额为0）。

在会计处理上，实行“免、抵、退”政策的账务处理有三种情况。一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税；二是，应纳税额为负数，当期留抵税额大于免抵退税额，可全部退税，免抵税额为0；三是，应纳税额为负数，当期留抵税额小于免抵退税额，可退税额为留抵税额。下面以一个例题来详细介绍增值税出口退税的账务处理。

例题1：东方公司是一家有进出口经营权的增值税一般纳税人企业，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。该公司2007年11月份的相关业务如下：购进原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款2000万元，当期购进免税原材料的组成计税价格为500万元，内销货物不含税销售额1000万元，出口货物的销售额折合人民币1500万元，当期应结转的主营业务成本为2000万元，上期留抵税额为10万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。第一步：计算当期应纳税额

根据第一步中的公式4，当期应纳税额=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140万即为当期期末留抵税额第二步：计算当期免抵退税额免抵退税额=（1500-500）*13%=130 第三步：当期应退税额和免抵税额的计算

按规定，当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额=130 当期免抵税额=0 账务处理：

1、内销

借：应收账款

1170 贷：主营业务收入

1000

应交税费-应交增值税（销项税额）170

2、外销

借：应收账款

1500 贷：主营业务收入 1500

3、结转成本

借：主营业务成本 2000 贷：存货

2000

4、购进原材料

借：存货

2000

应交税费-应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款

2340

5、购进免税原材料

借：存货

500 贷：应付账款

500

6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理借：主营业务成本

40 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退税

借：其他应收款

130 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）130 例题2：将例题1中的内销不含税金额改为2000万元，其他条件不变。第一步：计算当期应纳税额

当期应纳税额=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：计算当期免抵退税额免抵退税额=（1500-500）*13%=130 第三步：当期应退税额和免抵税额的计算

按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=130-0=130 会计分录：

1、内销

借：应收账款

2340 贷：主营业务收入

2000

应交税费-应交增值税（销项税额）340

2、外销

借：应收账款

1500 贷：主营业务收入 1500

3、结转成本

借：主营业务成本 2000 贷：存货

2000

4、购进原材料借：存货

2000

应交税费-应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款

2340

5、购进免税原材料

借：存货

500 贷：应付账款

500

6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理借：主营业务成本

40 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退税

当期应退税额为0，无须做分录

8、转出未交增值税

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）30 贷：应交税费-未交增值税

本月未交增值税的计算公式为：本月应纳税额=当期内销销项税额-（当期进项税额+上期留抵税额-当期不予抵扣或退税的金额）=340-（340+10-40）

=30 做完第8笔分录后，应交税费-应交增值税科目的余额应该为0才对。例题3：将例题1中的内销不含税金额改为1500万元，其他条件不变。

第一步：计算当期应纳税额

根据第一步中的公式4，当期应纳税额=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55万即为当期期末留抵税额第二步：计算当期免抵退税额免抵退税额=（1500-500）*13%=130 第三步：当期应退税额和免抵税额的计算

按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额=55 当期免抵税额=130-55=75 账务处理：

1、内销

借：应收账款

1755 贷：主营业务收入

1500

应交税费-应交增值税（销项税额）255

2、外销

借：应收账款

1500 贷：主营业务收入 1500

3、结转成本

借：主营业务成本 2000 贷：存货

2000

4、购进原材料

借：存货

2000

应交税费-应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款

2340

5、购进免税原材料

借：存货

500 贷：应付账款

500

6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理借：主营业务成本

40 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退税

借：其他应收款

应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

75 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）

130 分录7是正规做法，有的企业可能为了省事，可能直接借：其他应收款，贷：应交税金-应交增值税（出口退税），省略了应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）。

第3篇：出口货物免抵退会计核算

第一节

出口货物免抵退会计核算

生产企业实行“免、抵、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算，根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。

一、“应交税金——应交增值税”科目的核算内容

出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业应在“应交税金—应交增值税”明细帐中设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。

3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。

4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。上述1－5个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。

6、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

7、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。出口货物应收的增值税额以及免抵税额，用蓝字登记；出口货物因计算错误多提的增值税额以及免抵税额，用红字登记。

8、“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定不予免征和抵扣的部分，应在作出口成本增加的同时，作“进项税额转出”。

9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。

上述6－9个专栏，应在“应交增值税”明细帐的贷方核算。

“应交税金——应交增值税”会计科目核算过程，下面用“丁”字式栏反映。

应交税金——应交增值税

借方

贷方

(1)购购进货物或接受应税劳务所支付的“进项税额”；

（1）销售货物或应税劳务向购买方收取的销项税额；(2)当当期上缴本期的应纳税额；

（2）当期不得从销项税额中抵扣的进项税额；(3)直直接减免的增值税；

按规定转出的进项税额。具体有：

(4)出口抵减内销产品应纳税额

a、非正常损失、非应税项目、免税货物、简易办法货物 a、免抵退税企业，当期有应纳税额；

耗用外购货物或接受应税项目的进项税额； b、免抵退税企业的期末留抵税额≤ 当期免抵退税额

b、当期不予免征和抵扣税额，按出口货物征退税率

之差计算。需结转到出口成本的；

（3）出口退税

按规定计算的出口货物应免抵退税额月底结转未交的增值税

月底转出多交的增值税

二、“应收出口退税”会计科目的核算内容

“应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退还的增值税。申报时，借记本科目，贷记“应交税金--应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

第二节 “免、抵、退”税会计核算要求

生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。

一、有关出口销售收入的处理

生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。具体要求如下：

1、出口货物销售收入的记帐时间

出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现。

生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票的日期作为出口货物销售收入的实现。

2、出口货物销售收入的入帐依据

按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

3、记帐汇率的确认

企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。

二、有关费用的处理

1、国外运费、国外保险费的处理。企业可根据国外运费、国外保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后，以实际数据对应从外销收入中扣除，以红字登记出口销售收入；企业通过货运代理公司代办业务的，可根据货运代理业专用发票注明的实际支付金额对应冲减外销收入；企业与保险公司直接结算的，以保费收据列明的实际支付金额对应冲减外销收入；若企业按照海关报关单(“口岸电子执法系统”电子信息)载明的数据扣除的，对申报数与实际支付数有差额的，在下次免抵退税申报时调整或年终清算时一并调整。

2、佣金的处理

佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同。

（1）明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为：

借：应收外汇帐款

贷：产品销售收入—出口销售

产品销售收入—出口销售（出口佣金）红字

(2)暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。

会计分录为：

2 借：应付外汇帐款（出口佣金）红字

贷：产品销售收入—出口销售红字

收到货款后汇付佣金

借：应付外汇帐款（出口佣金）

贷：银行存款

（3）累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“经营费用”科目。

二、“免、抵、退”税的会计处理

（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。

（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税—增值税

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

产品销售成本

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）—应交增值税（进项税额转出）

第三节

出口货物免抵退实务

三月份发生下列业务:

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额91000元,免抵税额为0。作如下会计分录: 借:应收出口退税 91,000 贷：应交税金—应交增值税(出口退税)91,000

2、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录：借：原材料—B 700,000 应交税金—应交增值税（进项税额）91,000

贷：银行存款（应付帐款等）791,000

3、本月发生内销收入40万元，作如下会计分录：

借：应收帐款 468,000 贷：产品销售收入—内销

400,000 应交税金—应交增值税（销项税额）68,000

4、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元,作如下会计分录：

借：应收外汇帐款

500,000 贷：产品销售收入—出口销售 500,000

5、月末，经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000×(17%-13%)＝20,000元借: 产品销售成本 20,000 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)20,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

68000-(91000-20000)-（148000-91000）＝-60,000元，期末留抵税额为60,000元

6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：

当月免抵退税额＝600000×13%＝78,000元当月期末留抵税额60,000

当月免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元

7、4月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额60000元,免抵税额为18000元。作如下会计分录: 借:应收出口退税 60,000 应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）18,000 贷：应交税金—应交增值税(出口退税)78,000 以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：

应交税金—应交增值税

借方贷方一月份：上期留抵 50,000

本月销项税额 136,000

本月进项税额(A)153,000

进项税额转出 32,000

本月进项税额(B)52,000 二月份：本月进项税额(A)170,000

本月销项税额 85,000

进项税额转出 24,000 三月份：本月进项税额(B)91,000

审批上月免抵退税额91,000

本月销项税额 68,000

进项税额转出 20,000 四月份：审批上月应免抵税额18,000

审批上月免抵退税额78,000

累计534,000

某生产企业2002年6-8月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率15%）。

六月份发生下列业务：

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额95000元,免抵税额为126000元。作如下会计分录: 借:应收出口退税 95,000 应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

126,000 贷：应交税金—应交增值税(出口退税)

221,000

2、本月从国外进口甲材料10吨,到岸价格830万元(增值税率17%)，海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录：

借：原材料—甲 8,300,000 贷：应付帐款 8,300,000

3、本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—乙 4,000,000

应交税金—应交增值税（进项税额）680,000

贷：应付帐款 4,680,000

4、本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：

借：应收帐款 3,510,000 贷：产品销售收入—内销 3,000,000 应交税金—应交增值税（销项税额）510,000

5、本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计150万元,作如下会计分录：

4 借：应收外汇帐款

1,500,000 贷：产品销售收入—出口销售 1,500,000

5、上期留抵税额为95000元。月末，经预审查询,当月150万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000×(17%-15%)＝30,000元借: 产品销售成本 30,000 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)30,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算: 510000-(680000-30000)-（95000-95000）＝-140,000元，期末留抵税额为140,000元

6、本月收齐2—4月份部分出口货物的单证，到岸价格110万元，实际支付海运费和保险费8万元，到退税机关进行申报，作如下计算：

当月免抵退税额＝(1100000-80000)×15%＝153,000元当月期末留抵税额140,000

当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=153000-140000=13,000元

七月份发生下列业务:

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额140000元,免抵税额为13000元。作如下会计分录: 借:应收出口退税 140,000 应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）13,000 贷：应交税金—应交增值税(出口退税)153,000

2、本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录: 借：原材料—乙 2,000,000

应交税金—应交增值税（进项税额）340,000

贷：应付帐款 2,340,000

3、本月进料加工货物复出口80万美元,折合人民币664万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录: 借：应收外汇帐款 6,640,000 贷：产品销售收入—出口销售 6,640,000

4、本月无内销，上月留抵进项税额140000万元。月末，经预审查询,当月664万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=6640000×(17%-15%)＝132,800元借: 产品销售成本 132,800 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)132,800 在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

0-(340000-132800)-（1400000-140000）＝-207,200元，期末留抵税额为207,200元

5、本月收齐3—5月部分一般贸易出口货物单证，离岸价格220万元，到退税机关进行申报，作如下计算：

当月免抵退税额＝2200000×15%＝330,000元

当月期末留抵税额207,200

当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=330000-207200=122,800

八月份发生下列业务:

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额207200元,免抵税额为122800元。作如下会计分录: 借:应收出口退税 207,200 应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）122,800 贷：应交税金—应交增值税(出口退税)330,000

2、本月从国内购入乙材料100万元,进项税额17万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—乙 1,000,000

应交税金—应交增值税（进项税额）170,000

贷：应付帐款 1,170,000

3、本月进料加工货物复出口40万美元,折合人民币330万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录: 借：应收外汇帐款 3,300,000 贷：产品销售收入—出口销售 3,300,000

4、本月无内销，上月留抵税额207200万元。月末，经预审查询,当月330万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=3,300,000×(17%-15%)＝66,000元借: 产品销售成本 66,000 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)66,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

0-(170000-66000)-（207200-207200）＝-104,000元，期末留抵税额为104,000元

5、本月收齐3—6月部分出口货物单证，离岸价格420万元，其中进料加工出口收齐单证250万元，到退税机关进行申报，作如下计算和会计分录：（1）计算海关核销免税进口料件组成计税价格

现行对进料加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法”的，首先应根据企业“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价计算海关核销免税进口料件组成计税价格。以本题为例；计划进口总值为910万元,计划出口总值为1300万元，8月份进料加工出口收齐单证离岸价250万元。

计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值=910÷1300＝0.7 当期海关核销免税进口料件组成计税价格＝2500000×0.7＝1,750,000元(2)计算出口货物不予免征和抵扣税额抵减额

当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝1750000×(17%-15%)＝35,000元借: 产品销售成本-35,000 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)-35,000(3)计算出口货物免抵退税额抵减额

当月免抵退税额抵减额=1750000×15%=262,500元(4)计算出口货物免抵退税额

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

0-[170000-(66000-35000)]-(207200-207200)=-139,000元,期末留抵税额为139,000元当月免抵退税额=4200000×15%-262500=367,500元当月期末留抵税额139000

当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=367500-139000＝228500元

6、9月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额139000元,免抵税额为228500元。作如下会计分录: 借:应收出口退税 139,000

6 应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）228,500 贷：应交税金—应交增值税(出口退税)367,500

以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：

应交税金—应交增值税

借方

贷方

六月份：上期留抵 95,000

审批上月免抵退税额221,000

审批上月应免抵税额126,000

本月销项税额 510,000

本月进项税额 680,000

进项税额转出 30,000 七月份：审批上月应免抵税额13,000

审批上月免抵退税额153,000

本月进项税额 340,000

进项税额转出 132,800 八月份：审批上月应免抵税额122,800

审批上月免抵退税额330,000

本月进项税额 170,000

进项税额转出 66,000

进项税额转出-35,000 九月份：审批上月应免抵税额228,500

审批上月免抵退税额367,500

累计1,775,300

某生产企业为2002年新成立企业，6月份发生第一笔出口业务。该企业6-7月发生下列业务（该企业出口货物征税率13%，退税率5%）。

六月份发生下列业务: １、本月购进C材料200万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—C 2,000,000 应交税金—应交增值税（进项税额）260,000 贷：应付帐款（等）2,260,000

2、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：

借：应收帐款 565,000 贷：产品销售收入 500,000

应交税金—应交增值税（销项税额）65,000

3、本月发生第一笔出口业务,共发生出口销售收入(离岸价格)计120万元，作如下会计分录：

借：应收外汇帐款 1,200,000 贷：产品销售收入 1,200,000

4、月末，经预审查询,当月120万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1200000×(13%-5%)＝96,000元借: 产品销售成本 96,000 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)96,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

65000-(260000-96000)＝-99,000元，期末留抵税额为99，000元七月份发生下列业务：

1、本月购进C材料70万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—C 700,000 应交税金—应交增值税（进项税额）91,000 贷：应付帐款（等）791,000

2、本月发生出口销售收入(离岸价格)计80万元，作如下会计分录：

7 借：应收外汇帐款 800,000 贷：产品销售收入-出口销售 800,000

3、本月无内销，上月留抵进项税额为99000元。月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800000×(13%-5%)＝64,000元借: 产品销售成本 64,000 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)64,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

0-(91000-64000)-99000=-126,000元,期末留抵税额为126,000元

4、本月收齐上月部分出口货物单证，(离岸价格)计80万元，到退税机关进行申报，作如下计算；因该企业为新企业，只计算“免抵”税额，不计算退税数，未计算的退税数可作为留抵进项税额使用。因此，只计算出口货物应免抵税额。

当月应免抵税额=当月免抵退税额=800,000×5%=40,000元

5、八月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月免抵税额为40000元。作如下会计分录: 借: 应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）40,000 贷：应交税金—应交增值税(出口退税)40,000 以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：应交税金—应交增值税

借方贷方

六月份：本月进项税额 260,000 本月销项税额 65,000 进项税额转出 96,000 七月份：本月进项税额 91,000 进项税额转出 64,000 八月份：审批上月应免抵税额40,000 审批上月免抵退税额40,000 累计391,000 累计265,000

第四节 “免、抵、退”税特殊情况的会计处理

一、申报数据的调整

对前期申报错误的，当期可进行调整（或年终清算时调整）,调整方法分为差额调整或全额调整。（1）差额调整法

对前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报差额部分；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减。（2）全额调整法

首先用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新按照实际数据全额申报。

对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原申报时预估入帐值有差额的，或者本年度出口货物发生退运的，也可按上述两种方法分别在下期或在年终清算时一并进行调整。

二、单证不齐的处理

对生产企业本年度内超过六个月未收齐有关单证的部分或未办理“免、抵、退”税申报手续的部分，应先冲减原外销收入，同时按相同金额增加当期内销收入，并按外销收入（FOB价）全额补提销项税金。对年度内补提销项税后又收齐有关退税单证的，红字冲销原帐务处理，参与12月份免抵退税申报。对年度内补提销项税后未收齐有关退税单证，在次年清算期内收齐的部分，通过“以前年度损益调整”冲减原补提的销项税金，与本年度单证不齐部分（未超过六个月并已参与清算备案），一并在次年6月30日前根据总局国税函[2002]1138号文件的规定处理。会计处理如下：

1、冲减原出口销售收入，增加内销销售收入。借：产品销售收入—出口收入

8 贷：产品销售收入—内销收入

２、本年对本年度单证不齐外销收入视同内销计提销项税金。借：产品销售成本

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）

对已征税的货物，生产企业在年度内将单证收齐后，应冲减原帐务处理，并参与12月份“免、抵、退”税计算。

1、冲减原内销销售收入，增加出口销售收入。借：产品销售收入—内销收入

贷：产品销售收入—出口收入

2、12月份将本年度发生并收齐单证的外销收入计提的销项税金用红字冲减。借：产品销售成本红字

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）红字

3、次年清算期将上年度单证不齐外销收入计提的销项税金用红字冲减。借：以前年度损益调整红字

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）红字

三、清算备案单证的处理

对生产企业已备案的上年出口货物，实行单独申报、审批“免、抵”税的管理办法。对生产企业已备案的、次年6月30日前收齐单证的出口货物，税务机关按免抵退税总额审批免抵税额。计算公式如下：

应免抵税额＝免抵退税总额

免抵退税总额=出口货物离岸价×出口退税率-免税进口料件组成计税价格×出口退税率对在次年6月30日前仍未收齐单证的出口货物，退税机关一律不再办理免抵退税。

四、退关退运的处理

生产企业货物在报关出口后发生退关退运的，应根据不同的情况做不同的会计处理。

1、货物当月出口当月发生退关退运的或返修后不按原值出口的，均应冲减当月销售收入。借：应收外汇帐款红字

贷：产品销售收入红字

（对当月发生退关退运经返修后按原值出口的货物，可不再做会计处理）。

2、货物出口后在以后月份发生退关退运的或返修后不按原值出口的，应冲减发生退关退运当月的销售收入（会计处理同上）。

3、以前年度货物出口后在本年发生退关退运的，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算，并补缴原免抵退税款。应补税额＝退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率。若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税，则不需补缴税款。(1)以前年度货物出口后在本年发生退关退运的,会计处理为: 借：以前年度损益调整

贷：应付外汇帐款等

同时，按原出口货物结转销售成本数额借：库存商品

贷：以前年度损益调整

(2)退运货物补缴税款,会计处理为: 借: 以前年度损益调整贷：增值税检查调整