所有者权益岗位职责（共7篇）
第1篇：财会教案所有者权益
第七章
所有者权益
一﹑本章教学目的和对学生的要求
本章主要讲述所有者权益的基本理论及其会计处理，通过本章的授课，要求同学们：
1．了解所有者权益的性质和内容
2．掌握所有者权益与负债的区别和联系
3．掌握投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的会计处理
4． 掌握投入资本增减变动的原因及会计处理
二、本章教学的重点、难点内容
1．所有者权益与负债的区别和联系
2．不同组织形式企业实收资本的会计处理
3．资本公积的形成原因及会计处理
4．盈余公积的计提和使用的会计处理
5．未分配利润的会计处理
6．上年利润调整的会计处理
所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额
所有者权益
[1]，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产—负债＝所有者权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
任何企业，其资产形成的资金来源不外乎两种：一种是债权人提供（对企业而言，即为负债）；一种是所有者提供（对企业而言，即为所有者权益）。
会计中的“所有者权益”定义：
《企业会计制度》对所有者权益的定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
包括：
（1）实收资本：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。
（2）资本公积：资本本身升值或其他原因而产生的投资者的共同的权益。包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分； 接受捐赠资产，是指企业因接受现金和非现金资产捐赠而增加的资本公积； 外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。
（3）盈余公积：企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。
（4）未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
第八章
收入、费用和利润 一﹑本章教学目的和对学生的要求
本章主要讲述收入、费用和利润的基本理论几会计处理，通过本章的授课，要求同学们：
1．了解收入、费用和利润的概念及相互关系
2．掌握商品销售收入的确认原则、计量方法及不同销售方式下商品销售收入的会计处理。
3．掌握劳务收入的确认原则、计量方法及会计处理。
4．掌握他人使用本企业资产取得的收入的确认原则、计量方法及会计处理。
5．掌握费用的分类及会计处理。
6． 掌握净利润的概念和利润分配的会计处理。
二、本章教学的重点、难点内容
1．商品销售收入、劳务收入等的确认原则和计量方法；
2．不同商品销售方式的会计处理
3．股票股利和现金股利的会计处理差异
4．利润分配的会计核算
5．提请批准的利润分配方案与批准的方案之间的差异的会计处理
第2篇：探讨所有者权益会计定义
所有者权益的会计定义是会计确认和计量不可或缺的前提。我国企业会计准则对所有者权益的定义是“企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益”；国际会计准则对所有者权益的定义是“企业资产扣除企业全部负债后的剩余利益”；美国财务会计概念公告第6号《财务报表的各种要素》对所有者权益的定义是“某一个主体的资产扣除其负债的剩余部分”。这三个定义相同的部分是“资产扣除负债”，而对“资产扣除负债的剩余”是什么则有不同的表述，分别为“剩余权益”、“剩余利益”、“剩余部分”。针对这三个定义，本文将探讨这样几个问题：资产能扣除负债吗、资产扣除负债的特定含义、所有者权益会计定义的改进。从分析可知，所有者权益是所有者享有的剩余权益，但不是资产扣除负债的剩余。
一、会计主体理论评述
对所有者权益性质的认定依赖于人们对会计主体性质的认定。迄今为止，所有者权益并没有一个统一的定义，现有的定义也并没有揭示所有者权益的本质，其根源在于人们对会计主体性质认识的差异。
(一)所有权理论评述所有权理论的基本出发点是“股东是企业的所有者”，“股东拥有企业的所有权”。所有权理论认为，所有者拥有资产和负债，资产是所有者所拥有的权利，而负债是所有者所承担的义务，权利减去负债后的净额便是所有者权益。所有权理论的资产负债表方程式为：资产一负债=所有者权益，其所对应的资产负债表则为报告式。
所有权理论的主要目标就是确定和分析所有者的净财富，也就是所有权的价值。严格的所有权理论进一步认为，负债为“负资产”，“资产一负债”就是企业的净资产，而所有者权益就成为“净资产”。美国财务会计概念公告第6号《财务报表的各种要素》对所有者权益的定义是：“所有者权益或净资产是某一个主体的资产扣除其负债的剩余部分”，这里将所有者权益等同于净资产，可见美国财务会计准则概念公告对所有者权益的定义的依据正是所有权理论。
一般认为，所有权理论只适用于独资和合伙这类不公开募股的公司，并不适用于公众公司。除了股东之外，企业还有许多利益相关者，如债权人、职工、社区居民、政府等，这些利益相关者也拥有对企业的特定权益，企业主体理论正是对这种现实的反映。另外，企业的剩余索取权并不总是归股东所有，在某些特定情况下(如企业经营不善导致资不抵债)企业的所有权将被债权人接收，剩余权益理论正是对这种现实的反映。
所有权理论将负债抽象为“负资产”，实质上将负债的义务属性抽象掉了，负债不再是一个独立的会计要素，而成为特定类别的“资产”；所有者权益的所有权属性也被抽象掉了，而成为“净资产”，成为总资产的一个部分，所有权理论实质上否定了所有权的存在，与其基本的出发点相矛盾。按照所有权理论编制的资产负债表所提供的信息只是有关资产、负资产和净资产的信息，降低了资产负债表的信息含量，这是所有权理论最致命的缺陷。
(二)企业主体理论评述企业主体理论认为应将企业主体与所有者和其他利益相关者分离开来，企业主体是有别于供资者的一个主体，将企业视为具有独立人格的独立主体，这也是被法律和制度认可的事实。企业主体拥有企业的资源，负有向所有者和债权人支付的义务。相应的资产负债表方程式为：资产=权益，或者，资产：负债十所有者权益。在这一等式中，负债和所有者权益被置于相同的地位，都是企业资产的来源，其区别仅在于，债权人的权益
不受其他计价项目的影响，而所有者权益则是一种剩余权益，或者说，负债是企业的特定义务，而剩余部分则是归属于所有者的权益。
企业主体理论将“资产”定义为归属于企业主体的权利，“权益”定义为资产的来源，所有者权益则是权益扣除负债后的剩余权益。企业主体理论的缺陷在于对“权益”的定义。毫无疑问，企业的资产主要来源于债权人和所有者，会计实务核算的负债和所有者权益也主要是债权人和所有者向企业投入资源形成的，但企业在生产经营过程中会形成新的资产(主要体现为资产价值的增加)，这也是企业存在的根本目的，这部分资产并不是来源于债权人和所有者的投入，这说明会计实务核算的权益并不全是“资产的来源”。另外，有许多权益项目的形成也并不是“资产的来源”，如，“应计利息”产生的原因不是债权人向企业提供了资金，而是源于企业占用了债权人的资金；“应交税金”产生的原因也不是政府向企业提供了资产，而是企业法定的义务；“留存收益”记录的是企业经营活动导致的所有者权益增加，而不是所有者向企业投人资产。可见，将“权益”定义为资产的来源与会计实务相矛盾。
(三)剩余权益理论评述剩余权益理论是介于所有权理论和企业主体理论之间的一种理论，其目的是为了更好地向普通股股东提供与决策有关的信息。该理论所对应的资产负债表方程式为：资产－特定权益=剩余权益。
特定权益包括债权人权益和优先股东权益。在通常情况下，优先股票既具有债权的性质又有所有者权益的性质。有些优先股票实际上具有到期日和金额，到期时必须用现金偿还。这样的优先股票与一般债权并无不同。特定权益的主要特征是它的数额通常不受资产计价程序的影响，而归属于普通股的权益则受到资产计价程序的影响，即要按上述资产负债表方程式来计算剩余权益。
剩余权益理论兼具所有权理论和企业主体理论缺陷。如果按所有权理论将特定权益定义为“负资产”，则剩余权益也就成为“净资产”，资产负债表也就只能提供有关“资产”的信息。如果按企业主体理论将“特定权益”和“剩余权益”定义为“企业资产来源”，则与会计实务核算的特定权益和所有者权益相矛盾。
(四)基金理论评述基金理论将从事业务活动的单位作为会计核算的对象，这一业务活动单元的利益范围成为基金。该理论所对应的会计等式为：资产=基金。基金可按用途分为基金项目。我国在计划经济时期采用了基金理论，将资产限定为流动资产、固定资产和专项资产，并为之设立了三个相对应的基金，即流动基金、固定基金和专项基金，其根本目的在于控制资产的运用，以达到专款专用。这种做法对国家直接管理企业能发挥一定的作用，但限制了企业成为一个产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学、追逐利润的主体。基金理论缺陷在于忽视了企业所有权的存在，也忽视了企业是一个独立的主体，因此，基金理论所建立的会计主体并不适合于企业。
二、资产扣除负债的含义
我国会计准则对资产和负债的定义是：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”该定义所揭示出的资产的最本质特性是“资源”，负债的最本质特性是“义务”。那么，资产能扣除负债?
(一)两个集合的扣除运算借助两个集合的差来探讨“扣除”的含义。设A和B表示两个任意的集合，从集合A中扣除集合B的元素得到的集合称为A和B的差集，记为A—B。集
合A和B之间存在三种可能的关系，A包含B、A与B不相交、A与B相交，如图1所示。
从图1可知：(1)当A包含B，A扣除B就是将集合B从集合A中扣除，剩余部分为A中没有阴影的部分，是集合A的一个子集。(2)由于A与B不相交，集合A扣除集合B，剩余部分仍然为集合A，或者说从集合A中扣除集合B没有产生任何实质的影响。(3)当A与B相交，集合A扣除集合B就是将两集合相交部分从集合A中扣除，剩余部分为A中没有阴影部分，是集合A的一个子集。由此可以看出，集合A扣除集合B剩余部分一定是集合A的一个子集，当A与B不相交时，集合A扣除集合B还是集合A本身，“扣除”没有产生任何实际影响。
(二)资产与负债的关系用符号A表示企业的资产集合。按照资产的定义，集合A的构成元素为具备特定条件的“资源”，或者说具备“企业过去的交易或者事项形成的”、“由企业拥有或者控制的”、“预期会给企业带来经济利益的”这三个条件的资源构成了集合A。用符号B表示企业的负债集合。按照负债的定义，集合B的构成元素为具备特定条件的“义务”，或者说具备“企业过去的交易或者事项形成的”、“预期会导致经济利益流出企业的”、“现时的”这三个条件的义务构成了集合B。
资源包含自然资源和社会资源两大类，前者如阳光：空气、水、土地、森林、草原、动物、矿藏等，后者包括人力资源、信息资源以及经过劳动创造的各种物质财富。义务的本质属性为人与人之间的社会关系，指政治上、法律上或道义上应尽的责任。因此，资源与义务属于完全不同的范畴，或者说，不存在既是资源又是义务的资源，也不存在既是义务又是资源的义务。进而可知，集合A和集合B的构成元素没有相同的，也即集合A与集合B不相交，因此，集合A扣除集合B剩余部分仍然是集合A，即资产集合扣除负债集合仍然为资产集合，或者说，资产扣除负债没有任何实际意义。
(三)资产扣除负债的特定含义“资产=负债+所有者权益”是复式记账和编制资产负债表的基石，由该等式可以得到“资产－负债=所有者权益”。但资产负债表等式仅仅反映的是等式两边的价值相等，并不表示“资产”与“负债+所有者权益”性质相同。资产负债表等式可以更为准确地表述为“资产的价值=负债的价值+所有者权益的价值”，“资产－负债=所有者权益”则实质上是“资产的价值－负债的价值=所有者权益的价值”。因此，“资产－负债=所有者权益”只能用来计量所有者权益的价值，并不是对所有者权益属性的规定。“资产扣除负债”的特定含义就是资产的价值减去负债的价值，这只是规定了所有者权益的计量方法，并不是对所有者权益的定义。
三、所有者权益定义的改进
企业主体理论将“资产”定义为归属于企业主体的权利，“权益”定义为资产的来源，提出的资产负债表等式为“资产=权益”。本文不赞同企业主体理论对“资产”和“权益”的定义，但接受将“资产=权益”作为资产负债表等式。笔者不赞同所有权理论将“负债”看作是“负资产”，也不赞同将所有者权益定义为“净资产”，但接受所有者权益为“剩余权益”的观点。以此为基础，笔者对所有者权益会计定义进行改进。
首先给出“权益”的定义：“权益是企业参与主体对企业的索取权”。企业参与主体通常可以分为债权人和企业所有者两类。企业参与主体对企业的索取权通常在相关的契约中载
明，如债权人的索取权在借款合同中规定，所有者的索取权在公司的章程中规定。负债是债权人的索取权，是企业权益的一部分，从企业权益中扣除负债后剩余部分则为归属于所有者的索取权，故可用排除法来定义所有者权益：“所有者权益是权益扣除负债后剩余的权益”。将资产负债表等式“资产=权益”更为准确地表述为“资产的价值=权益的价值”。由于所有者权益为权益扣除负债后的剩余权益，因此，“权益的价值一负债的价值=所有者权益的价值”，用资产价值替换该方程左边的权益价值可以得到“资产的价值一负债的价值=所有者权益的价值”，由此可以看出，对所有者权益重新定义并没有改变所有者权益的计量。
综上，将所有者权益称之为“剩余权益”包括两点含义：第一，所有者权益是“权益扣除负债后剩余的权益”；第二，所有者权益的价值是“资产的价值(或权益价值)减去负债价值的剩余”。
——2013北大资源研修学院
第3篇：中级财务会计 所有者权益总结
第十一章 所有者权益
一、投入资本
（由实收资本（或股本）和资本公积两部分构成）
（一）一般企业投入资本 借：银行存款（或其他）
贷：实收资本
资本公积——资本溢价（差额）
②收到认股款后
借：银行存款
贷：应收认股款——普通股 ③收其全部认股款换发股票 借：已认股本——普通股
已认资本公积金——资本溢价 贷：股本——普通股
（二）股份有限公司投入资本
（公司发行股票，一般需经过股东认购、实收股款、发行股票等阶段）
（1）股票认购
①在认购手续办妥后，未换发股票前 借：应收账款——普通股
贷：已认股本——普通股
已认资本公积——股本溢价
资本公积——股本溢价（2）股票发行（如溢价）借：银行存款
贷：股本——普通股
资本公积——股本溢价
（三）资本公积（在其他过程里体现了）
二、留存收益
（由盈余公积和未分配利润构成）
（一）盈余公积会计处理
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
（二）未分配利润
“利润分配”明细科目：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润（还有 应付财产股利、应付负债股利等）、转作股本的股利、盈余公积补亏、未分配利润。
（三）弥补亏损会计处理 （1）税前利润弥补 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润（2）税后利润弥补
①在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得的扣除处理。借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税 借：本年利润
贷：所得税费用
②结转本年利润，弥补以前年度亏损 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
三、股利分派
（一）现金股利（或财产股利、负债股利时）宣告派发股利时：
借：利润分配——应付现金股利或利润（或应付财产股利、应付负债股利等）
贷：应付股利
（二）股票股利
（1）假定按股票面值将留存收益转入“股本”账户 ①宣告发放股票股利时
借：利润分配——转作股本的股利 贷：代发股票股利 ②实际派发股票股利时 借：代发股票股利
贷：股本
（2）假定按股票市价将留存收益转入“股本”和“资本公积”账户
第4篇：信贷审查所有者权益之实收资本
信贷审查所有者权益之实收资本
所有者权益，顾名意思是归属于所有者的资产，可以从两方面理解，一是所有者的投入资本，因为投入资本而享有对公司的经营管理权及公司资产处置权，另一方面，公司持续经营取得的收益，投资人按投入资本的比例享有保值增值的权益，同时，如果公司亏损，投资人也按投资比例承担损失、承担投入资产缩水的风险。
企业资产负债表的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
实收资本是设立公司的最低资本限额，公司法对不同性质的公司要求有不同的最低注册资本。注册资本的多少反映了公司股东对公司前景的预测，最直接的表现了公司资金实力。
银行信贷人员在审查实收资本时，一要注重实收资本的增减变化，二要注重大股东的持股变化，三要确定注册资本的真实性。一般来说，公司注册资本变更要先行验资，然后进行工商变更登记。实际信贷审查中常常发现公司报表反映的实收资本与公司营业执照登记的注册资本不相符，查问企业，企业说是公司股东增加了投资，但还没有做工商变更登记。此种说法是否正确，是否真的增加了注册资本，还是企业因为种种原因而做的技术处理，这就要求信贷人员寻根问底一是去查阅企业公司章程对公司注册资本变化的修改内容、查阅股东对注册资本变化的书面意见，二是查阅企业实收资本明细账，查阅实收资本对应的科目是
什么。如果是货币投资，实收资本对应的科目是银行存款；如果是机器、设备、房屋出资，对应的科目是固定资产；如果是土地所有权出资，对应的科目是无形资产；如果是债转股，对应的科目是应付账款或其他应付款。同时，根据公司法要求，股东以实物出资（也即机器、设备、房屋、无形资产等）要对出资的实物资产进行评估，也就是说股东以实物出资要提供其他股东认可的实物资产评估报告，但资产评估价值并不是实收资本的入账价值，实收资本的入账价值以股东出资协议认可的价值入账，如果评估价值低于协议价值，以实物出资的股东要补足差价，如果评估价值大于协议价值，对超出协议价值部分计入资本公积。在实际工作中，有些公司只按协议价值入账，对超出部分不作账务处理，这不为错，只是减少了所有者权益。对债转股，信贷员要注重查阅债转股协议，并查实债权的真实性。在上述查阅流程进行完成后，信贷人员可对企业注册资本变化情况进行评价，同时监督企业尽快完善法律手续，通过验资后进行注册资本变更登记。
第5篇：所有者权益和资产有什么区别
所有者权益包括什么?所有者权益和资产有什么区别? 是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产—负债＝所有者权益。
企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有：
（1）性质不同。
（2）权利不同。
（3）偿还期限不同。
（4）风险不同。
（5）计量不同。
[编辑本段]所有者权益的内容
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
其中：
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为：
（1）直接计入所有者权益的利得；
（2）直接计入当期利润的利得。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：
（1）直接计入所有者权益的损失；
（2）直接计入当期利润的损失。[编辑本段]所有者权益的特征
所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下四个基本特征：
1．所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。
2．企业所有人凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得股息外，无权分配企业的盈利。
3．企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。
4．企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。
所有者权益类账户的分类
按其形成的方式，该类账户可分为投资人投入的资本以及企业内部滋生的盈余公积金和未分配利润等留存收益。
所有者权益类账户按照来源和构成的不同可以再分为投入资本类所有者权益账户和资本积累类所有者权益账户。
投入资本类所有者权益账户主要有：实收资本、资本公积等；
资本积累类账户主要有：盈余公积、本年利润、利润分配等。[编辑本段]所有者权益的分类
一、所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。
1、投入资本
投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。
在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。
投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的资本；法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依法可以支配的资产投入企业所形成的资本；个人投入资本是指我国公民以其合法财产投入企业所形成的资本；外方投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者将资产投入企业所形成的资本。
投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
2、资本公积
资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。
3、留存收益 留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。
二、所有者权益可以按经济内容和形成渠道分类。
1．所有者权益按经济内容划分，可分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四种。
（1）投入资本是投资者实际投入企业经济活动的各种财产物资，包括国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。国家投资是有权代表国家投资的部门或者机构以国有资产投入企业的资本；法人投资是企业法人或其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业的资本；个人投资是社会个人或者本企业内部职工以其合法的财产投入企业所形成的资本；外商投资是国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入的资本。
（2）资本公积是通过企业非营业利润所增加的净资产，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本汇率折算差额和资本溢价所得的各种财产物资。接受捐赠是指企业因接受其他部门或个人的现金或实物等捐赠而增加的资本公积；法定财产重估增值是指企业因分立、合并、变更和投资时资产评估或者合同、协议约定的资产价值与原账面净值的差额；资本汇率折算差额是指企业收到外币投资时由于汇率变动而发生的汇兑差额；资本溢价是指投资人缴付的出资额超出其认缴资本金的差额，包括股份有限公司发行股票的溢价净收入及可转换债券转换为股本的溢价净收入等。
（3）盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公积金。盈余公积按规定可用于弥补企业亏损，也可按法定程序转增资本金。法定公积金提取率为10％。
（4）未分配利润是本年度所实现的净利润经过利润分配后所剩余的利润，等待以后分配。如果未分配利润出现负数时，即表示年末的未弥补的亏损，应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。
2．所有者权益如按形成渠道划分，可分为原始投入的资本和经营中形成的资本。原始投入的资本包括投入资本和资本公积，经营中形成的资本包括盈余公积和未分配利润。[编辑本段]相关规定
《企业会计准则－－基本准则》相关条款对所有者权益的规定：
第二十六条 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
第二十八条 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
第二十九条 所有者权益项目应当列入资产负债表。[编辑本段]所有者权益的确认条件
所有者权益体现的是所有者在企业的中剩余权益,因此,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也是主要取资产和负债的计量.所有者权益反映的是企业所有者对企业资产的索取权,负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权,两者在性质上有本质区别,因此企业在会计确认,计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益,以如实反映企业的财务状况,尤其是企业的偿债能力和产权比率等.在实务中,企业某些交易或者事项可能同时具有负债和所有者权益的特征,在这种情况下,企业应当将属于负债和所有者权益的部分分开核算和列报.例如,企业发行的可转换公司债券,企业应当将其中的负债部分和权益性工具部分进行分拆,分别确认负债和所有者权益.[编辑本段]与债权权益的区别
两者的显著区别主要表现在以下几点：
1．债权人对企业资产的要求权优于所有者权益。
2．企业的投资者可以参与企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业的经营管理。
3．对于所有者而言，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资。而负债一般都有规定的偿还期限，必须于一定时期偿还。
4．投资者以股利或利润的形式参与企业的利润分配。而债权人的债权只能按规定的条件得到偿付并获取利息收入。
第6篇：所有者权益类会计分录汇总
所有者权益类会计分录汇总（新会计准则）
（一）实收资本（股本）
1、投资者以现金投入的资本
借：银行存款
贷：实收资本
公司发行的股票，在收到现金投入的资本
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）
资本公积-股本溢价
2、投资者以非现金资产投入的资本
借：有关资产科目
贷：实收资本（股本）
资本公积
3、境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，收到股款
借：银行存款（收到股款当日的汇率折合的人民币金额）
贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）
资本公积-股本溢价
外商投资企业的股东投入的外币，按收到外币当日即期汇率折成人民币
借：银行存款（收到外币当日的汇率折合的人民币金额）
贷：实收资本（合同约定汇率折合的人民币金额）
4、按股东大会批准的利润分配方案分配股票股利
借：利润分配
贷：股本
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本
借：资本公积-股本溢价
贷：实收资本（股本）
5、发行的可转换公司债券按规定转为股本时
借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整等）
资本公积-其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额）
贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）
库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分）
资本公积-股本（资本）溢价（差额）
6、将重组债务转为资本
借：应付账款（重组债务的账面价值）
贷：实收资本（股本）（债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额）
资本公积-资（股）本溢价（股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额）营业外收入-债务重组利得（差额）
7、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
借：资本公积-其他资本公积（根据实际行权情况确定的金额）
贷：股本（享有本企业股份的面值总额）
资本公积-股本溢价（差额）
8、按法定程序报经批准减少的注册资本
借：实收资本（股本）
贷：银行存款
库存现金
9、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益
借：股本（股票面值和注销股数计算的股票面值总额）
资本公积-股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：库存股（所注销库存股的账面余额）
银行存款
库存现金
10、购回股票支付的价款低于面值总额
借：股本（股票面值）
贷：库存股（所注销库存股的账面余额）
资本公积（股本溢价）（差额）
11、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资
借：实收资本-已归还投资
贷：银行存款等
借：利润分配-利润归还投资
贷：盈余公积-利润归还投资"
中外合作经营清算
借：实收资本
资本公积
盈余公积
利润分配-未分配利润等
贷：实收资本-已归还投资
银行存款等
（二）资本公积
1、企业接受投资者投入的资本超出实收资本（股本）部分，形成的资本公积
借：银行存款等
贷：实收资本（股本）
资本公积（资本溢价或股本溢价）
2、溢价发行股票，在收到现金资产时
借：库存现金
银行存款等（实际收到的金额）
贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）
资本公积-股本溢价（溢价部分）
3、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
借：资本公积-股本溢价
贷：银行存款
4、可转换公司债券持有人行使转换权利时产生股本溢价
借：应付债券-可转换公司债券
资本公积-其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额）
贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）
库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分）
资本公积-股本（资本）溢价（差额）
5、将重组债务转为资本产生股本溢价
借：应付账款（重组债务的账面价值）
贷：实收资本（股本）
资本公积-资本溢价或股本溢价
营业外收入-债务重组利得
6、经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本
借：资本公积-资本溢价或股本溢价
贷：实收资本（股本）
7、同一控制下企业合并形成长期股权投资
借：长期股权投资-成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值）
贷或借：资本公积（资本溢价或股本溢价）（差额）
资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的：
借：长期股权投资-成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
资本公积-资本溢价或股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值）
8、长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
借或贷：长期股权投资-其他权益变动（按持股比例计算应享有的份额）
贷或借：资本公积-其他资本公积-其他权益变动
处置采用权益法核算的长期股权投资
借或贷：资本公积-其他资本公积-其他权益变动（原记入资本公积的相关金额）学会计xuekuaiji.com
贷或借：投资收益
9、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
（1）权益工具授予日
借：管理费用
贷：资本公积-其他资本公积
（2）行权日
借：资本公积-其他资本公积
贷：股本
资本公积-股本溢价
10、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值
借：投资性房地产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积（在转换日的公允价值大于其账面价值的差额）
处置该项投资性房地产时
借：资本公积-其他资本公积（该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额）
贷：其他业务收入
11、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（公允价值）
资本公积-其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息
资本公积-其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额）
12、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于有固定到期日的，在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入"资本公积"的摊销金额
借（贷）：资本公积-其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
贷（借）：投资收益。
对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
借（贷）：资本公积-其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
贷（借）：投资收益
13、可供出售金融资产公允价值变动
（1）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额
借：可供出售金融资产
贷：资本公积-其他资本公积
可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额
借：资本公积-其他资本公积
贷：可供出售金融资产
（2）可供出售金融资产发生减值
借：资产减值损失
贷：资本公积-其他资本公积（原计入资本公积的累计损失）
可供出售金融资产减值准备
（3）已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升
借：可供出售金融资产减值准备
贷：资本公积-其他资本公积
（4）如转销后的损失资金以后又收回
借：资本公积-其他资本公积
贷：资产减值损失
借：银行存款
贷：资本公积-其他资本公积
14、资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的借或贷：有关科目
贷或借：资本公积-其他资本公积
属于无效套期的借或贷：有关科目
贷：公允价值变动损益
15、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益
借：股本
资本公积
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：银行存款
库存现金
16、购回股票支付的价款低于面值总额
借：股本（股票面值）
贷：银行存款
库存现金
资本公积
（三）盈余公积
1、提取盈余公积
借：利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
贷：盈余公积-法定盈余公积
-任意盈余公积
2、用盈余公积补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配-其他转入
3、用盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
4、用盈余公积派送新股
借：盈余公积（派送金额）
贷：股本（股票面值和派送的新股总数计算的金额）
资本公积-股本溢价（派送金额与派送新股面值总额的差额）
5、用盈余公积分派现金股利
借：盈余公积
贷：应付股利
6、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金
借：利润分配-提取储备基金
-提取企业发展基金
贷：盈余公积-储备基金
-企业发展基金
7、外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本
借：盈余公积-储备基金
贷：实收资本
8、外商投资企业在特殊情况下经批准用储备基金弥补亏损
借：盈余公积-储备基金
贷：利润分配-其他转入
9、外商投资企业用企业发展基金转增资本
借：盈余公积-企业发展基金
贷：实收资本
10、中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借：实收资本-已归还投资
贷：银行存款等
借：利润分配-利润归还投资
贷：盈余公积（利润归还投资）
第7篇：所有者权益、会计报告教案（写写帮推荐）
《财务会计》教案
§9—1 所有者权益概述
教学目的：
1、掌握所有者权益的概念与内容
2、了解所有者权益的特点
3、掌握投入资本的核算 教学重难点：投入资本的核算 教学过程：
引入：回顾所有者权益的概念及分类
一、所有者权益的概念与内容
（一）所有者权益的概念
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者投入的资本：实收资本、资本公积—资本溢价
直接计入所有者权益的利得和损失：是指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。即资本公积—外币资本折算差额等。
留存收益：盈余公积、未分配利润
（二）所有者权益的内容
所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
1、实收资本
实收资本是投资者作为注册资本投入企业的资金，在股份有限公司称为股本。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
公司法对公司注册资本规定了最低限额，如，以生产经营为主或以商品批发为主的公司为人民币50万元；以商业零售为主的公司为人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司为人民币10万元。股份有限公司最低位人民币1000万元。
2、资本公积
资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，直接计入所有者权益的利得和损失等。如资本溢价、外币资本折算差额、法定资本重估增值等。
3、盈余公积
盈余公积是企业从实现的净利润中提取的、具有特定用途的资金，包括一般盈余公积、任意盈余公积。
盈余公积可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利。
4、未分配利润
未分配利润是企业累积未分配的利润。企业历年实现的利润，在提取一般盈余公积和任意盈余公积，以及向投资者分配利润以后，所剩余的部分则累积在未分配利润项目中，用于以后年度分配。
未分配利润＝可供分配利润－已分配利润
《财务会计》教案
二、所有者权益的特点
所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权；是企业取得其他资金的基础；供企业长期使用无须偿还；有着专门规定和特殊的要求。
教后记
§9—2 实收资本
一、投入资本
（一）一般企业接受投资
1、接受现金投资
①接受人民币投资
借：银行存款
贷：实收资本 ②接受外币投资 a 无合同约定汇率
借：银行存款（当日汇率）
贷：实收资本（当日汇率）b 有合同约定汇率
借：银行存款（当日汇率）
贷：实收资本（合同汇率）
资本公积（差额：或借方）
例：A企业接受某外商进行投入美元10000元，合同约定汇率8.0，收到货币资金时的汇率是8.1。
借：银行存款 81000 贷：实收资本 80000 资本公积 1000 ③吸收新的投资者投入
借：银行存款（实收金额）
贷：实收资本 X/（X＋原注册资本）＝所占份额 资本公积（差额）分析书本例题
2、接受实物投资
借：原材料 / 固定资产等
应交税费—应交增值税（进行税额）
贷：实收资本 教后记
《财务会计》教案
§9—3 资本公积
教学目的：
1、掌握股份制企业发行股票的核算
2、掌握资本公积的核算 教学重难点：股份制企业发现股票的核算 教学过程：
知识回顾：一般企业形式接受投资的核算
（二）股份制企业发行股票
1、按面值发行
借：银行存款
（实收金额）
长期待摊费用
（发行费用）
贷：股本
（股票面值）
例：企业为股份制有限公司，委托B证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，根据合同，企业按发行收入的1%向证券公司支付发行费用。
借：银行存款
1180000
长期待摊费用
20000
（2000000×1×1%）
贷：股本
2000000
2、溢价发行
溢价收入扣除发行费用后，计入资本公积
借：银行存款
（实收金额）
贷：股本
（股票面值）
资本公积
（溢价－发行费用）
例：A公司委托中兴证券公司代理发行股票1000000万股，每股面值1元，每股发行价格2元，公司按发行收入的0.4%支付发行费，股票发行成功。
借：银行存款
1992000
贷：股本
1000000
资本公积
992000
1000000×（2－1）－1000000×2×0.4%
二、资本公积
1、接受捐赠
借：银行存款 / 固定资产等
贷：营业外收入
2、转增资本
借：资本公积
贷：实收资本
例：A公司由甲、乙两公司投资设立，注册资本200万元，甲公司以现金100万元，设备原价50万元，协商作价50万元投入；乙公司以原材料30万元，专用发票上注明增值税5.10万元，专有技术14.90万元投入，两年后，A公司有盈余公积40万元，企业发展前景看好，新增丙公司加入，投入货币资金120万元，占A公司三分之一的股份。
《财务会计》教案
借：银行存款
1000000
固定资产
500000
原材料
300000
应交税费—应交增值税（进项税额）
51000
无形资产
149000
贷：实收资本—甲
1500000
—乙
500000
X/（X＋200）＝1/3 X＝100万
借：银行存款 1200000 贷：实收资本 1000000 资本公积 200000 课堂小结：
1、股份制企业发现股票的核算；
2、资本公积的核算 教后记
§9—4 盈余公积
教学目的：
1、掌握盈余公积的核算 教学重难点：盈余公积使用的核算 教学过程：
引入：盈余公积的计提、转增资本的核算
一、盈余公积的内容及分类
1、盈余公积是从净利润中提取的积累资金。
2、分类：
法定盈余公积：公司制企业按净利润的10%提取，非公司制企业可按超过10%比例提取。法定盈余公积，提取数达到注册资本的50%时，可不再提取。
任意盈余公积：由企业自行决定提取。
3、用途：
一是弥补亏损；
企业发生亏损时，应由企业自行弥补：①可用以后5年税前利润弥补；②也可用以后年度税后利润弥补；③还可以用一般盈余公积弥补。
二是转增资本；
法定盈余公积转增资本后留存的法定盈余公积不得少于企业注册资本的25%。三是发放现金股利或利润。
二、盈余公积的核算
1、提取时
借：利润分配—提取法定盈余公积
《财务会计》教案
—提取任意盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积 分析书本例题
2、使用时
①弥补亏损
借：盈余公积—法定盈余公积
贷：利润分配—盈余公积补亏 同时借：利润分配—盈余公积补亏 贷：利润分配—未分配利润 ②转增资本
借：盈余公积—法定盈余公积
贷：实收资本—××（按比例）分析书本例题8—6 P135 ③分配现金股利
借：盈余公积 贷：应付股利 支付时
借：应付股利
贷：银行存款 课堂小结：盈余公积的核算 教后记：
§9—5 未分配利润
教学目的：
1、掌握利润的计算及核算 教学重难点：
1、盈余公积的计提的计算
2、分配股利的计算 教学过程：
引入：净利润的计算公式；盈余公积、应付股利的计提。
利润的分配
利润的分配，是指企业根据国家规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。以企业当年实现的利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，即可得到可供分配利润。即公式：可供分配利润＝净利润＋年初未分配利润（－年初未弥补亏损）
企业的可供分配利润应按下列顺序分配：
《财务会计》教案
首先，提取法定盈余公积。法定盈余公积按税后利润的10%提取； 其次，提取任意盈余公积； 最后，向投资者分配利润。
为反映企业利润的分配或亏损的弥补情况，应设置“利润分配”账户。该账户为所有者权益类账户，借方登记已分配的利润及年终亏损的转入数；贷方登记已取得的亏损弥补数及年终利润的转入数。余额在借方表示未弥补亏损，在贷方表示未分配利润。
该账户应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细账户。
（一）利润的分配计算
1、净利润＝利润总额－所得税费用
2、盈余公积＝（净利润－税前、后弥补的亏损额）×计提比例
3、分配股利
①按净利润（或税后利润）计提
分配的股利＝（净利润－税前、后弥补的亏损额）×计提比例 ②按可供分配利润计提
分配的股利＝可供分配利润×计提比例
＝（净利润＋年初未分配利润或－年初未弥补亏损）×计提比例
③按提取盈余公积后的可供分配利润（或可供投资者分配利润或剩余可供分配利润）计提
分配的股利＝（可供分配利润－提取的盈余公积）×计提比例
可供分配利润在经过分配后形成未分配利润；即：可供分配利润－已分配利润＝未分配利润
（二）利润分配的核算
1、结转本年利润
①净收益
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润 ②净亏损
借：利润分配—未分配利润
贷：本年利润
2、提取盈余公积、应付股利
借：利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积
—应付股利
贷：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积 应付股利 如是股份制企业
《财务会计》教案
借：利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积
—应付优先股股利（发放优先股股利）
—应付普通股股利（发放普通股股利）
贷：盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积
应付股利（包括优先股、普通股股利）借：利润分配—转作资本的普通股股利
贷：股本
3、年末结转
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积
—应付股利 教后记
§10—1 财务报表概述
教学目的：了解财务会计报告的概念、目标及组成和列报要求
教学重难点：
1、财务会计报告的概念、目标、组成及列报要求
2、对列报要求的理解
教学过程：
引入：回顾基础会计知识点：财务报表的概念及组成一、财务报表的概念
财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
它包括会计报表及其附注和其他应当在财务报表中披露的相关信息和资料。
会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
二、财务报表的种类
1、按编报时间：中期财务报表：半年度、季度、月度
年度财务报表
2、按编报主体：个别财务报表
合并财务报表
三、财务报告的构成：（见下图）
┌ 会计报表（财务报告的主要组成部分）
《财务会计》教案
财务报告┤ 会计报表附注的构成 │ 财务状况说明书
└ 其他财务报告
四、财务报告的具体作用：
1．反映企业管理当局受托经管责任； 2．有助于投资者，债权人等进行合理的决策； 3．是诸多经济合同制定与执行的依据；
4．能帮助企业管理当局改善管理，促进企业发展；
5．能帮助国家有关部门进行必要的宏观调控，促进社会资源有效配置。教后记
§10—2 资产负债表
教学目的：
1、掌握资产负债表的定义、内容及结构
2、掌握资产负债表项目的填列方法
教学重难点：资产负债表的内容、结构及项目的填列方法 教学过程：
引入：财务报表的概念及组成一、资产负债表概述
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。按左右账户式反映。
两个栏目：年初余额：上年末“期末余额” 期末月：本期“期末余额”
二、资产负债表的格式
资产负债表的格式归纳起来有两种，即帐户式资产负债表和报告式资产负债表，我国采用帐户式资产负债表。
1．帐户式资产负债表：也称横式资产负债表，在表的中线的左方列示所有资产 项目，右方列示负债和所有者权益项目，使左右方总额平衡。其平衡原理为资产＝ 负债＋所有者权益。
2．报告式资产负债表：也称竖式资产负债表，表的上方列示所有资产项目，下 方列示负债及所有者权益项目，使上下方总额平衡，其平稳原理为资产－负债＝所 有者权益。
三、资产负债表编制方法
1、根据总账期末余额直接填列
交易性金融资产、应收股利、短期借款、应付职工薪酬、实收资本、应交税费、应付股利、资本公积、盈余公积、应收票据、应付票据
2、根据总账期末余额分析计算填列
《财务会计》教案
货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金
存货＝在途物资＋原材料＋周转材料＋库存商品＋委托加工物资＋发出商品＋生产成本＋材料成本差异－存货跌价准备
固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备 无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备 未分配利润＝本年利润贷方余额＋利润分配贷方余额
＝本年利润借方余额＋利润分配借方余额（以“－”号填列）
＝本年利润贷方余额－利润分配借方余额或利润分配贷方余额－本年利润借方余额（若借方余额大于贷方余额，以“－”号填列）
3、根据明细账期末余额分析计算填列
预付账款＝预付账款所属各明细账借方余额＋应付账款所属各明细账借方余额 应付账款＝应付账款所属各明细账贷方余额＋预付账款所属各明细账贷方余额 预收账款＝预收账款所属各明细账贷方余额＋应收账款所属各明细账贷方余额
4、根据总账和明细账期末余额分析计算填列
应收账款＝应收账款所属各明细账借方余额＋预收账款所属各明细账借方余额－坏账准备贷方余额
长期借款＝长期借款贷方余额－长期借款明细账户余额（一年内到期）应付债券＝应付债券贷方余额－应付债券明细账户余额（一年内到期）教后记
§10—3 利润表
教学目的：
1、掌握利润表的定义、内容及结构
2、会编制利润表
教学重难点：内容、结构及编制方法
一、利润表概述
利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。采用多步报告式结构。
两个栏目：上期金额：上年度该期利润表的“本期金额” 本期金额
二、作用：
1．作为对企业经营成果分配的重要依据 2．有助于考核企业管理人员的经营业绩 3．有助于预测企业未来现金流动 4．有助于分析企业的获利能力
《财务会计》教案
三、格式：
常见的有单步式和多步式两种格式，我国采用多步式损益表
1．单步式：指将汇总后的本期各项收入的合计数与各项成本费用的合计数相减后，一步到位地计算出本期利润的损益表。其优点是结构简单，编制方便，缺点是缺少构成本期利润的各种中间性利润，不利于利润表的比较、分析。
2．多步式：指将收入与费用项目按相同属性归类后顺次计算主营业务利润，营业利润，利润总额及净利润的损益表。其优缺点与单步式损益表相反。
四、编制方法 计算公式可表示为：
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－财务费用－管理费用＋投资收益
（营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润＝利润总额－所得税费用
（所得税费用＝利润总额×所得税税率）教后记
§10—4 现金流量表
教学目的：掌握现金流量表的结构和基本内容 教学重难点：现金流量表内容的理解
一、含义：现金流量表是反映企业一定期间内现金及现金等价物的流入和流出情况的会计报表，实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表。
二、现金流量表的作用：
现金流量表的作用可以归纳为以下几方面：
①可能反映企业一定期间内经营活动，投资活动及筹资活动的动态情况及企业现金流入流出全貌。
②能够说明企业一定期间内现金流入流出的原因。③能够反映企业偿还债务及支付股利的能力。④能够分析企业未来获取现金的能力。
⑤能够分析企业投资和理财活动对企业经营成果和财务状况的影响。
三、现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，具体包括： 1．库存现金：与会计核算中“现金”科目包括的内容一致。
2．银行存款：指企业存放在金融机构随时可以用于支付的各种存款，即与会计核算中“银 10
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行存款”科目所包括的内容基本一致，区别在于：各种不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不能作为现金流量表中的现金。
3．其他货币资金，包括外埠存款，银行本票存款银行汇票存款，信用证保证金存款，信用卡存款等。
4．现金等价物：现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可视为现金，所以现金等价物也称为约当现金。
现金等价物通常是指企业购买的在３个月或更短的时间内到期或即可转换为现金的各种投资，如企业99年12月20日取得的1997年1月1日发行的三年期国债，由于还有不到一个月的时间到期，这项短期投资应作为现金等价物。而同日购入的期限为6个月的企业债券，则不能作为现金等价物，不同企业对现金等价物的范围界定可能有所不同，企业应根据经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并保持这种政策的一贯性，这种政策的改变应视为会计政策的变更。
四、现金流量的分类及构成按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类： 1．经营活动产生的现金流量，包括现金流入，流出两方面。①经营活动现金流入包括
(1)销售商品，提供劳务收到的现金(2)收取的租金(3)收到的税收返还
(4)收到的其他与经营活动有关的现金
注：企业销售商品收到的现金中包含的增值税额，可以包括在本项目中，也可单独设置项目反映。
②经营活动的现金流出包括(1)购买商品，接受劳务支付的现金(2)经营性租凭支付的现金
(3)支付给职工以及为职工支付的现金(4)实际交纳的增值税款(5)支付的所得税款
(6)支付的除增值税，所得税以外的其他税费支付的其他与经营活动有关的现金。注意：企业购买商品、接受劳务支付的现金中包含的增值税进项税额，可以包括在本项目中，也可单独设置项目反映。2．投资活动产生的现金流量 ①投资活动的现金流入包括(1)收回投资所收到的现金(2)分得股利或利润收到的现金(3)取得债券利息收入收到的现金
(4)处置固定资产、无形资产及其他长期资产而收回的现金净额
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(5)收到的其他与投资活动有关的现金 ②投资活动的现金流出包括
(1)购建固定资产，无形资产及其他长期资产支付的现金(2)权益性投资支付的现金(3)债权性投资支付的现金
(4)支付的其他与投资活动有关的现金 3．筹资活动产生的现金流量 ①筹资活动的现金流入包括：(1)吸收权益性投资收到现金(2)发行债券所收到的现金(3)借款所收到的现金
(4)收到的其他与筹资活动有关的现金 ②筹资活动现金流出包括：(1)偿还债务支付现金(2)发生筹资费用支付现金
(3)分配股利或支付利润所支付的现金(4)偿付利息支付现金(5)融资租赁支付现金(6)减少注册资本支付现金
(7)支付的其他与筹资活动有关的现金
4．因汇率变动对现金的影响，设单独项目列示。
以上现金流入、流出项目按顺序排列并依次计算现金流量净额，便成为直接法反映企业现金流量的现金流量表。教后记
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